Для того чтобы воспользоваться данной функцией,
необходимо войти или зарегистрироваться.

Закрыть

Войти или зарегистрироваться

Логин:
Пароль:
Забыли свой пароль?
Войти как пользователь:
Войти как пользователь
Вы можете войти на сайт, если вы зарегистрированы на одном из этих сервисов:

Глава 3

3.1. Формирование сметы бюджетного учреждения


Основным элементом регламентации финансовой деятельности субъекта бюджетного процесса является бюджетная смета. Фактически смета учреждения является документом планирования кассовых поступлений (доходов) из внебюджетных источников и кассового расходования указанных средств, а также средств территориального бюджета в пределах выделенных лимитов бюджетных ассигнований (обязательств).

Проект сметы составляется в полных рублях на год, при утверждении закона о бюджете на трехлетний период формирование бюджетных смет также будет производиться с разбивкой на очередной финансовый год и плановый период. В данном разделе рассмотрены основные методические приемы формирования бюджетной и внебюджетной сметы спортивно-образовательных учреждений.

Формирование доходной части проекта сметы

Доходная часть сметы доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности учреждения формируется на основании расчета предполагаемого объема поступлений по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности и сумм налогов (НДС, налог на прибыль), подлежащих уплате в бюджет в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах.

Предполагаемые суммы поступлений внебюджетных средств указываются по источникам образования средств с учетом неизрасходованного остатка на начало планируемого года.

К поступлениям, учитываемым при определении доходной части сметы, могут относиться:

Доходы:

  • доходы по предпринимательской деятельности;
  • доходы в виде компенсации за подготовку и обучение игрока, средства на целевую подготовку спортсменов — учащихся школ;
  • доходы от продажи товаров, утилизации объектов основных средств и запасов;
  • родительская плата за содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях (ДОУ);
  • прочие доходы.

Целевые поступления:

  • безвозмездные поступления средств на ведение уставной деятельности учреждения (в том числе пожертвования от юридических и физических лиц);
  • поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ;
  • прочие поступления.

Подробный расчет показателей проекта сметы в части внебюджетных источников финансирования учреждения представляется в Пояснительной записке к Проекту сметы с приложением необходимых документов (калькуляция цен на платные услуги, прейскуранты и т.д.). Методические рекомендации по порядку калькулирования цен на платные услуги представлены в разделе 3.2 данного пособия.

Учреждение в рамках предпринимательской деятельности может получать доход от оказания платных спортивно-образовательных, спортивно-оздоровительных услуг, а также от производственной деятельности школьных, межшкольных и других учебно-вспомогательных и подсобных предприятий и др.

Основанием для расчета плановой суммы дохода по предпринимательской деятельности служат:

  • прейскуранты цен на платные услуги, продукцию собственного производства;
  • предполагаемый объем оказания услуг в плановом году в разрезе видов услуг категорий потребителей, видов обслуживания (абонементное, разовое, договорное);
  • контингент (категории) потребителей услуг;
  • предполагаемый объем собственного производства.

Доходы (выручка) от реализации услуг (продукции) направляются на финансирование расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на добавленную стоимость в части реализации облагаемых НДС услуг (продукции) и налога на прибыль, оплату прочих расходов учреждения, производимых за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.

Таким образом, плановая сумма расходов, осуществляемых за счет доходов по предпринимательской деятельности, определяется в пределах суммы выручки от реализации услуг (продукции) за минусом подлежащих уплате в бюджет НДС и налога на прибыль.

Расчет суммы НДС и налога на прибыль при формировании проекта сметы учреждения (порядок расчета приводится ниже) необходим для определения предполагаемого кассового расхода на оплату указанных налогов, производимого за счет доходов по предпринимательской и иной деятельности.

Алгоритм расчета доходной части сметы по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

1) Определяется предполагаемый в очередном финансовом году объем оказания платных услуг (реализации продукции) в разрезе облагаемых и не облагаемых НДС услуг (продукции).

На основании прейскуранта цен на услуги (продукцию) учреждения определяется общая сумма дохода (выручки) от реализации облагаемых и не облагаемых НДС услуг (продукции).

Д1 = В1 + В2

где Д1 — общая предполагаемая сумма дохода (выручки) от оказания услуг, реализации продукции;

B1   — предполагаемая сумма выручки от реализации облагаемых НДС услуг (продукции);

B2  - предполагаемая сумма выручки от реализации не облагаемых НДС услуг (продукции).

где КJ — предполагаемое количество реализации j-ой услуги (продукции), облагаемой НДС;

ЦJ — цена j-ой услуги (продукции) согласно прейскуранту цен;

N — количество видов реализуемых услуг (продукции).

где КJ — предполагаемое количество реализации j -ой услуги (продукции), не облагаемой НДС;

ЦJ — цена j -ой услуги (продукции) согласно прейскуранту цен;

N — количество видов реализуемых услуг (продукции).

2) Определяется сумма НДС, подлежащая начислению с выручки по облагаемым НДС услугам (продукции).

Порядок расчета:

где НДС — сумма налога к начислению с выручки от реализации облагаемых НДС услуг (продукции);

СTНДС — установленная законодательством ставка НДС, %.

Примечание: данный расчет не производится, если учреждение в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ освобождено от уплаты НДС на соответствующий период.

3) Рассчитывается плановая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в рамках осуществления предпринимательской деятельности.

При калькуляции цен на услуги (продукцию) учреждением, как правило, предусматривается процент рентабельности оказания услуг. Соответственно, предполагается извлечение прибыли по предпринимательской деятельности, за исключением услуг, оказываемых по цене ниже себестоимости льготным категориям потребителей, определенным в законодательном порядке. Прибыль, полученная учреждением от предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению в установленном налоговым законодательством порядке.

Для упрощения расчета плановой суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, учреждение на основании предусмотренного в калькуляциях цен на услуги и продукцию процента рентабельности определяет плановую сумму прибыли.

Исходя из расчетной суммы прибыли от реализации услуг и продукции, определяется плановая сумма налога на прибыль.

Порядок расчета:

где НПр — сумма налога на прибыль с выручки от реализации услуг, продукции;

Д1 — предполагаемая общая сумма дохода (выручки) от оказания услуг, реализации продукции;

НДС — сумма налога к начислению с выручки от реализации облагаемых НДС услуг (продукции);

Крент — средний коэффициент рентабельности;

СтНПр — установленная законодательством ставка налога на прибыль, %.

Примечание: расчет фактической суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, производится в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Прочие доходы

Учреждение определяет плановую сумму поступлений доходов в виде компенсации за подготовку и обучение игроков — учащихся школ (Д2) в следующем финансовом году на основании заключенных договоров (предварительных соглашений) со спортивными организациями.

Формирование предполагаемой суммы дохода в виде родительской платы за содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях (Д3) осуществляется на основании количества воспитанников в детском саду, наличия льгот на содержание детей и размера месячной родительской платы за содержание ребенка, устанавливаемой законодательством города Москвы.

Средства, полученные от родителей (законных представителей) на содержание ребенка, не уменьшают размер средств, выделяемых из бюджета города Москвы на содержание дошкольного учреждения, и расходуются по утвержденной смете на:

  1. развитие образовательного учреждения и совершенствование воспитательно-образовательного процесса;
  2. улучшение условий содержания детей;
  3. оплату труда и социальную поддержку работников учреждения.

Общая формула расчета:

Д3 = Кв х Км х РП ,

где Д3 — плановая сумма родительской платы на содержание детей в ДОУ;

Кв — количество детей в ДОУ, за которых вносится родительская плата;

Км — количество месяцев работы дошкольного учреждения;

РП — размер ежемесячной родительской платы (при наличии льгот размер родительской платы может варьироваться).

Доходы от утилизации объектов основных средств, материальных запасов

В доходной части сметы учреждение учитывает также средства от сдачи отходов вторичного сырья.

Доходы определяются исходя из перечня предполагаемого к утилизации имущества и плановой стоимости вторичного сырья.

Примечание: если учреждение не освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, необходимо рассчитать сумму НДС с суммы реализации вторичного сырья.

Если при планировании известно, что сумма прочих доходов будет превышать сумму расходов, связанных с извлечением таких доходов, учреждением рассчитывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет (аналогично расчету по предпринимательской деятельности).

Среди прочих доходов может иметь место возмещение ущерба, нанесенного автотранспортным средствам в результате страхового случая, страховыми компаниями по договорам обязательного страхования гражданской ответственности, которое также является доходом учреждения. Так как на момент формирования плановых значений определить объемы и саму возможность таких выплат достаточно сложно, то учреждение будет корректировать смету по факту получения страхового возмещения, причем как доходную, так и расходную часть, на суммы страхового возмещения и расходов на ремонт автотранспортного средства, совершенных за счет поступивших сумм.

Безвозмездные поступления средств на ведение уставной деятельности учреждения, поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ

Целевое назначение безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц: приобретение спортивного и хозяйственного инвентаря, компьютерной техники, мебели, проведение текущих и капитальных ремонтов и т.п.

Суммы безвозмездных поступлений, направляемые на развитие деятельности учреждения, планируются на основании заключенных договоров с физическими, юридическими лицами, предварительных соглашений, вероятность исполнения которых в плановом году достаточно велика.

Поскольку указанные поступления носят целевой характер, извлечение прибыли по таким средствам не предполагается, соответственно, суммы расходов, производимых за счет целевых поступлений, должны равняться сумме самих поступлений.

Кроме того, в проекте сметы учреждения должны учитываться суммы поступлений из других бюджетов бюджетной системы РФ (в частности, на выплату пособий участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, работающим в учреждении).

Алгоритм расчета доходной части и ее отражение в смете

1.  На основании расчета предполагаемых в плановом году поступлений по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, суммы прочих целевых поступлений учреждение первоначально рассчитывает общую сумму предполагаемых поступлений.

где Пдс — плановая годовая сумма поступлений денежных средств по предпринимательской и иной деятельности;

j — вид деятельности (источник), приносящей доход (поступления);

Д j — сумма предполагаемых поступлений по j-ой деятельности;

N — количество видов деятельности, приносящей доход (поступления).

2. Рассчитывается общая сумма НДС, начисленная с доходов, облагаемых указанным налогом (в случае если учреждение не освобождено от исполнения обязанности налогоплательщика по ст. 145 НК РФ).

3. Рассчитывается общая плановая сумма налога на прибыль, предполагаемая к уплате в бюджет.

4. Далее для определения суммы расходов, планируемых за счет внебюджетных источников, рассчитывается общая сумма доходов и поступлений по предпринимательской и иной деятельности за минусом подлежащих уплате в бюджет налогов (НДС и налог на прибыль) с учетом остатка денежных средств на лицевом счете учреждения на начало планируемого года.

Д = Оде + Пдс - НДС - НПр ,

где Д — плановая сумма доходов и поступлений по предпринимательской и иной деятельности («очищенная» от налогов) и остатка неиспользованных денежных средств на начало года;

Пдс — плановая годовая сумма поступлений денежных средств по предпринимательской и иной деятельности;

НДС — сумма налога к начислению с дохода, облагаемого НДС;

НПр — планируемая сумма налога на прибыль к уплате в бюджет;

Оде — сумма остатка денежных средств на счете учреждения на начало планируемого года.

4) В пояснительной записке к доходной части проекта сметы учреждение отражает показатели доходов и поступлений в порядке, указанном в таблице 2.

Таблица 2.

Остаток средств на начало года

Одc

Кассовые поступления

Пдс

НДС с выручки от реализации товаров, работ, услуг

(НДС)

Налог на прибыль

(НПр)

ИТОГО ДОХОД К РАСПРЕДЕЛЕНИЮ (без налогов)

Д

 

Примечание. В связи с существующим порядком формирования сметы доходов и расходов в части внебюджетного финансирования учреждение должно отражать в доходной части сметы только остаток средств на начало года и предполагаемую сумму кассовых (валовых) поступлений в разрезе бюджетной классификации доходов. При этом суммы кассовых расходов на уплату НДС и налога на прибыль не учитываются в расходной части сметы в соответствии с бюджетной классификацией расходов, они отражаются в доходной части сметы со знаком «-» по соответствующему коду доходов бюджетной классификации.

Структура расходной части проекта сметы бюджетного спортивно-образовательного учреждения

Классификация расходов бюджетов представляет собой группировку расходов и отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления основных функций, решение социально-экономических задач.

Классификация расходов состоит из:

  1. кода главного распорядителя бюджетных средств;
  2. кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов;
  3. кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов.

В составе расходов учреждения могут быть представлены следующие затраты в соответствии с кодами операций сектора государственного управления:

210 Оплата труда и начисления на оплату труда:

  • 211. Заработная плата;
  • 212. Прочие выплаты;
  • 213  Начисления на выплаты по оплате труда.

220 Оплата работ, услуг:

  • 221 Услуги связи;
  • 222 Транспортные услуги;
  • 223 Коммунальные услуги;
  • 224 Арендная плата за пользование имуществом;
  • 225 Работы, услуги по содержанию имущества;
  • 226 Прочие работы, услуги.

260 Социальное обеспечение:

  • 262 Пособия по социальной помощи населению.

290 Прочие расходы.

300 Поступления нефинансовых активов:

  • 310 Увеличение стоимости основных средств;
  • 340 Увеличение стоимости материальных запасов.

В составе расходов по подстатье 211 «Заработная плата» учитываются:

  • выплаты по тарифным ставкам и окладам;
  • надбавки за подготовку высококвалифицированного спортсмена, ученые степени, работу в ночное время, праздничные и выходные дни и другие надбавки;
  • выплаты премий, материальной помощи, вознаграждений по итогам работы за год и других вознаграждений и выплат поощрительного характера;
  • оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск;
  • оплата за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям, дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам — донорам крови, дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей;
  • выплата пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
  • другие аналогичные расходы.

Расчет производится с учетом индекса-дефлятора, размер которого ежегодно доводится до учреждений главным распорядителем бюджетных средств. Формула расчета подстатьи 211:

ФОТгод = ФОТ мес х 12мес х i,

где ФОТгод — годовой фонд оплаты труда согласно штатному расписанию;

ФОТ мес — месячный фонд оплаты труда согласно штатному расписанию;

I — индекс-дефлятор на следующий календарный год.

По подстатье 212 «Прочие выплаты» учитываются расходы по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, в том числе:

  1. суточные при служебных командировках;
  2. ежемесячные пособия на ребенка до достижения им 3-х лет;
  3. компенсации за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий;
  4. другие аналогичные расходы.

Суточные

При расчете суточных учитываются: предполагаемое количество командируемых в следующем финансовом году должностных лиц учреждения, количество дней командирования, направление (в пределах РФ, зарубежные командировки) и установленные законодательством нормы суточных.

Формула расчета:

S1 = Нсут х Nдн,

где S1 — планируемая сумма суточных в следующем финансовом году;

Нсут — норма суточных, установленных законодательством;

Nдн — предполагаемое количество дней командирования в году (всех сотрудников, командируемых в плановом периоде).

Пособия на ребенка

Размер, порядок назначения и выплаты ежемесячного пособия на ребенка устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и субъекта Российской Федерации.

По подстатье 212 учитываются годовые суммы ежемесячных компенсационных выплат матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет и состоящим в трудовых отношениях с учреждением.

Формула расчета:

где S2 — планируемая годовая сумма пособий на ребенка, руб.;

N — общее количество сотрудников, имеющих право на получение компенсационной выплаты, чел.;

Ki — количество детей i-го сотрудника возрастом до 3-х лет;

Mij — количество месяцев в году, в течение которых i-й сотрудник будет иметь право на получение выплаты на каждого своего j-го ребенка;

П — размер ежемесячного пособия, установленный законодательством, руб.

Компенсации за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий

Выплата ежемесячной денежной компенсации педагогическим работникам (ЦО, УОР) на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями предусмотрена Законом РФ «Об образовании», а также соответствующим региональным законодательством.

Формула расчета:

S3 = n х К х 12мес,

где S3 — планируемая годовая сумма компенсационных выплат, руб.;

n — количество педагогических работников, чел.;

К — размер ежемесячной денежной компенсации, установленный законодательством, руб.

Формула расчета расходов по подстатье 212:

S = S1 + S2 + S3 ,

где S — общая годовая сумма расходов по подстатье 212.

В зависимости от вида учреждения и специфики его деятельности состав расходов по подстатье 212 может отличаться и включать соответствующие составляющие расчета.

По подстатье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» учитываются расходы по оплате учреждением единого социального налога, а также по уплате взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемых с фонда оплаты труда.

Оплата ЕСН по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, отражается по тем статьям и подстатьям классификации, где отражаются расходы за оплату услуг по данному договору.

Формула расчета подстатьи 213:

где ФОТ — годовой фонд оплаты труда в части предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (заработная плата, доплаты, надбавки, премии) — итоговая сумма по статье 211;

ЕСН — ставка ЕСН, установленная в соответствии с Налоговым кодексом РФ (максимальная ставка), %;

СТ — установленный законодательством размер дифференцированного по классу профессионального риска страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, %.

Оплата работ, услуг (КОСГУ 220)

По подстатье 221 «Услуги связи» учитываются расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг связи в целях обеспечения собственных нужд. К таким расходам может относиться оплата:

  • местного телефонного соединения (абонентская и повременная оплата);
  • междугородних и международных соединений;
  • подключения и использования сети Интернет;
  • доступа к телефонной сети;
  • пересылки почтовых отправлений (в том числе оплата услуг фельдъегерской и специальной связи);
  • приобретения почтовых марок, конвертов;
  • пользования радиоточкой (абонентская плата);
  • сотовой связи (с разрешения главного распорядителя);
  • других аналогичных расходов.

Основанием для расчета предполагаемой суммы расхода по данной подстатье являются:

  • заключенные с операторами связи договоры;
  • данные об объеме потребления услуг учреждением в прошлых периодах, стоимость предполагаемого подключения (потребления) новых услуг связи;
  • действующие тарифы поставщиков услуг.

Расчет годовой суммы потребления услуг связи производится с учетом индекса-дефлятора, доведенного до учреждения главным распорядителем бюджетных средств.

По статье 222 «Транспортные услуги» учитываются расходы учреждения по оплате договоров на оказание транспортных услуг, в том числе за:

  • наем транспортных средств, услуги по пассажирским и грузовым перевозкам;
  • обеспечение должностных лиц проездными документами в служебных целях на все виды общественного транспорта или возмещение указанных расходов в случаях, когда должностные лица не были обеспечены проездными документами в установленном порядке;
  • проезд по служебным командировкам (разъездам);

и другие аналогичные расходы.

Основанием для расчета предполагаемой суммы расхода по данной статье являются:

  • данные о среднем объеме пассажирских и грузовых перевозок в прошлых периодах, предполагаемый дополнительный (сверх среднего) объем перевозок в следующем году;
  • количество должностных лиц, подлежащих в установленном порядке обеспечению проездными билетами;
  • количество и направление планируемых командировок сотрудников учреждения;
  • актуальный (на момент планирования) уровень цен на транспортные услуги (грузовые и пассажирские перевозки, проездные билеты и др.);
  • действующие тарифы поставщиков услуг.

По подстатье 223 «Коммунальные услуги» учитываются расходы учреждения на потребление коммунальных услуг, а именно:

  • отопление и технологические нужды, горячее водоснабжение;
  • потребление электроэнергии;
  • водоснабжение, водоотведение;

и другие аналогичные расходы.

По статье 224 «Арендная плата за пользование имуществом» отражаются расходы учреждения по оплате аренды в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды) имущества, в том числе:

  • помещений, сооружений (в том числе мест проведения спортивных занятий, соревнований и учебно-тренировочных сборов);
  • транспортных средств и другого имущества.

Формирование суммы расходов по аренде осуществляется на основании:

  • заключенных договоров с арендодателями;
  • данных о планируемой на следующий год аренде имущества;
  • существующих среднерыночных цен на аренду данного имущества.

Таким образом, если учреждением заключены договоры на аренду имущества с установленной ценой, то сметная годовая стоимость по статье 224 определяется согласно условиям договоров.

Если учреждение только планирует арендовать какое-либо имущество, расчет сметных расходов производится на основании существующих на момент планирования среднерыночных цен на аренду.

При планировании расчет производится с учетом индекса-дефлятора, установленного законом о бюджете на плановый период.

По статье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» отражаются расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов, находящихся в оперативном управлении учреждения или в аренде.

К таким расходам, в частности, относятся:

  • содержание в чистоте помещений, зданий, сооружений, прилегающих территорий (уборка территорий и вывоз снега, мусора, чистка крыш от наледи, дезинфекция, дезинсекция, дератизация, санитарно-гигиеническое обслуживание, мойка транспорта);
  • оказание услуг по стирке белья и постельных принадлежностей, химической чистке и ремонту белья и вещевого имущества;
  • техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт имущества (зданий, сооружений, помещений, машин и оборудования, инвентаря);
  • прочие аналогичные расходы.

Примечание. Расходы на содержание средств компьютерной техники, оборудования для систем телекоммуникаций и локальных вычислительных сетей и т.п. учитываются в подразделе 0410 «Связь и информатика».

Основанием для расчета предполагаемой суммы расхода по данной подстатье являются:

  • заключенные с поставщиками работ, услуг договоры;
  • сметная техническая документация;
  • объем потребленных услуг, работ в предыдущие периоды;
  • план проведения текущего и капитального ремонта имущества в следующем году;
  • действующие на момент планирования цены (тарифы) на соответствующие работы, услуги.

По подстатье 226 «Прочие работы, услуги» учитываются расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг и выполнение работ, не отнесенных на под-статьи 221-225, за исключением услуг, учитываемых по подразделу 0410 «Связь и информатика».

К таким услугам могут относиться:

  • организация и проведение учебно-тренировочных сборов, спортивных мероприятий;
  • страхование жизни, здоровья и имущества (в том числе гражданской ответственности владельцев транспортных средств);
  • подписка периодических изданий (кроме библиотечных фондов);
  • услуги вневедомственной (в том числе пожарной) охраны, установка, наладка и эксплуатация охранной и пожарной сигнализации;
  • аудиторские, консультационно-информационные услуги;
  • проведение работ по переплету, типографские и редакционно-издательские услуги, реклама;
  • оказание нотариальных, юридических услуг;
  • изготовление технической документации Бюро технической инвентаризации: экспликации, поэтажных планов, выписок из технического паспорта по утвержденным формам, справок о состоянии зданий по утвержденным формам, справок об идентификации адресов объектов недвижимого имущества, планов земельных участков, копий технических паспортов на домовладение, а также иных документов;
  • диспансеризация, медицинский осмотр и освидетельствование работников (в том числе водителей), а также проведение медицинских анализов;
  • инкассация денежных средств;
  • наем жилых помещений при служебных командировках (в том числе при отсутствии документов, подтверждающих эти расходы);
  • оплата банковских услуг по перечислению заработной платы;
  • услуги по изготовлению бланков (государственных сертификатов, отчетности и пр.);
  • другие расходы, связанные с оплатой прочих услуг, не отнесенных на подстатьи 221-225.

Для определения предполагаемого объема потребления услуг по подстатье 226 учреждению необходимо руководствоваться:

  • среднегодовым потреблением аналогичных услуг в прошлые периоды;
  • предполагаемым в следующем году объемом потребления дополнительных услуг;
  • заключенными с поставщиками услуг (работ) договорами;
  • действующими на момент планирования расценками поставщиков услуг (работ);
  • долей расходов, финансирование которых предполагается осуществлять за счет доходов от предпринимательской и иной деятельности;
  • индексом-дефлятором на следующий финансовый год.

По подстатье 262 «Пособия по социальной помощи населению» отражаются расходы за счет средств бюджетов по реализации мер государственной социальной защиты, установленной законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования.

К таким расходам могут относиться:

  • ежегодная компенсационная выплата на приобретение комплекта детской одежды для посещения занятий на период обучения;
  • другие аналогичные расходы.

Данная статья расходов, как правило, может иметь место в смете на обеспечение деятельности таких учреждений, как центры образования, училища олимпийского резерва.

Право на ежегодную компенсационную выплату на приобретение комплекта детской одежды для посещения занятий на период обучения имеет один из родителей, усыновитель, опекун, а также отчим и мачеха детей из многодетных семей на каждого ребенка, обучающегося в образовательных учреждениях, реализующих общеобразовательные программы.

Основанием для расчета суммы расхода по подстатье 262 являются:

  • количество детей из многодетных семей;
  • установленная законодательством норма компенсации.

Формула расчета подстатьи 262:

S = n х К,

где S — планируемая годовая сумма компенсационных выплат, руб.;

n - количество обучающихся в учреждении детей из многодетных семей, чел.;

К — размер годовой денежной компенсации, установленной законодательством, руб.

По подстатье 290 «Прочие расходы» отражаются расходы на:

  • уплату налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемых в состав расходов;
  • уплату разного рода платежей, сборов, государственных пошлин, лицензий;
  • уплату штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов и другие экономические санкции;
  • выплату стипендий учащимся;
  • выплаты спортсменам и их тренерам (призы, наградная атрибутика и т.п.).

Расходы по указанной подстатье планируются исходя из:

  • установленного законодательством размера стипендий учащимся, количества учащихся — получателей стипендий;
  • предполагаемого к приобретению количества наградной атрибутики, спортивной символики;
  • выплат тренерам и специалистам сборных команд, обеспечивающих подготовку спортсменов-победителей и призеров Олимпийских, Параолимпийских игр, чемпионатов мира и Европы;
  • оплаты взносов на участие в спортивных соревнованиях, конференциях и т.п.;
  • установленных законодательством ставок налогов и сборов;
  • предполагаемого к совершению объема и видов юридически-значимых действий, облагаемых государственной пошлиной, размеров государственных пошлин;
  • суммы просроченной задолженности по уплате налогов и сборов.

К налогам, учитываемым по статье 290, могут относиться транспортный налог, водный налог и другие налоги и сборы, признаваемые расходами учреждения.

Частично расходы, учитываемые по статье 290, могут покрываться за счет доходов от предпринимательской и иной деятельности, соответственно, в проекте сметы по подстатье «Прочие расходы» в части бюджетного финансирования указывается сумма предполагаемого расхода за минусом сумм, покрываемых за счет внебюджетных источников.

При расчете к отдельным расходам, учитываемым по статье 290, может быть применен индекс-дефлятор.

По статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» учитываются расходы учреждения по оплате договоров на приобретение, а также договоров подряда на строительство, реконструкцию, модернизацию объектов, относящихся к основным средствам.

По статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» отражаются расходы учреждения по оплате договоров на приобретение сырья и материалов, предназначенных для однократного использования в процессе деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости. Кроме того, к материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, в целях обеспечения собственных нужд.

К материальным запасам, в частности, относятся:

  • медикаменты и перевязочные средства;
  • мягкий инвентарь, посуда;
  • горюче-смазочные материалы;
  • хозяйственные материалы;
  • канцелярские принадлежности;
  • продукты питания (в детских дошкольных учреждениях);
  • возвратная и обменная тара;
  • реактивы и химикаты, стекло и химпосуда (для кабинетов химии);
  • фотопринадлежности;
  • книжная и иная печатная продукция на бумажных и иных носителях (кроме библиотечных фондов и бланочной продукции);
  • запасные части;
  • прочие материальные запасы.

Особенности отражения расходов учреждения в смете по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

Учреждение расходует внебюджетные средства на покрытие следующих видов расходов:

  • расходы, связанные с организацией и осуществлением предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (прямые расходы и «общехозяйственные» расходы);
  • расходы, связанные с исполнением обязательств по целевым поступлениям (прямые расходы);
  • расходы на финансирование основной деятельности учреждения, осуществляемые за счет внебюджетных средств, остающихся в распоряжении учреждения после уплаты налога на прибыль, например, на оплату услуг мобильной связи, благоустройство прилегающих территорий, добровольное страхование работников учреждения и т.п.

Таким образом, расходы по внебюджетной смете рассчитываются с учетом расходов, связанных с реализацией услуг, имущества (Рс/с), расходов по целевым поступлениям (Рц) и расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли (Рчп), остающейся в распоряжении учреждения и направляемой на развитие его деятельности, повышение социальной защищенности работников и т.п.:

Р = Рс/с + Рц + Рчп.

Расчет прямых и доли общехозяйственных расходов, производимых для осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (Рс/с и Рц), осуществляется на основании калькуляции себестоимости платных услуг (производства продукции), предполагаемого объема их оказания (реализации), договоров целевого финансирования и прочих оснований.

Далее рассчитывается сумма предполагаемого расхода за счет прибыли, остающейся в распоряжении учреждения (Рчп).

Для этого первоначально определяется сумма прибыли учреждения от оказания платных услуг (реализации продукции, имущества) после налогообложения, направляемая на развитие учреждения, предоставление социальных благ работникам.

Формула расчета:

где ЧП — сумма чистой прибыли от реализации услуг (продукции, имущества);

Д1 — общая плановая сумма дохода (выручки) от реализации услуг (продукции);

НДС - сумма налога к начислению с дохода, облагаемого НДС;

Крент - средний коэффициент рентабельности оказания услуг (производства);

СтНПр — установленная законодательством ставка налога на прибыль, %.

Если доля платных услуг, оказываемых по льготным расценкам (ниже себестоимости), значительна, при планировании учреждение может столкнуться с тем, что их общая себестоимость, рассчитанная на основании калькуляций, выше планируемого дохода от их оказания.

В данном случае учреждению целесообразно проанализировать эффективность осуществления предпринимательской деятельности, пересмотреть свою ценовую политику, сбалансировать стандартные и льготные расценки по прейскуранту.

Схематично принцип формирования расходной части сметы за счет внебюджетных источников можно представить следующим образом.

Таблица 3.

Статьи расходов

Всего расходов за счет внебюджетных источников

В том числе:

Наименование статьи (подстатьи), КОСГУ

на осуществление предпринимательской деятельности

на исполнение целевых задач

за счет прибыли

на развитие материально-технической базы

прочее

210 Оплата труда и начисления на оплату труда

Р210

Р210с/с

Р210ц

Р210чп

220 Приобретение услуг

Р220

Р220с/с

Р220ц

Р220чп

290 Прочие расходы

Р290

Р290с/с

Р290ц

Р290чп

300 Поступление нефинансовых активов

Р300

Р300с/с

Р300ц

Р300чп

ИТОГО РАСХОДОВ

Р

Рс/с

Рц

Рчп

 

В итоге при расчете доходной и расходной части сметы в разрезе внебюджетного финансирования должно выполняться равенство:

Д = Р,

где Д — сумма предполагаемых доходов и целевых поступлений (за минусом НДС и налога на прибыль) и остатка денежных средств на начало года;

Р — общая плановая сумма расходов, производимых за счет внебюджетных источников.

Расходы, связанные с оказанием платных услуг (реализацией продукции), распределяются по статьям классификации на основании калькуляции себестоимости услуг (продукции) пропорционально доле соответствующей статьи в общей структуре расходов.

Данный расчет является составляющей Пояснительной записки к проекту сметы доходов и расходов учреждения.

По статье 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда» отражаются расходы учреждения по оплате труда работников и уплате единого социального налога на работников:

  • непосредственно участвующих в осуществлении предпринимательской деятельности (тренеры, преподаватели и т.п.) и привлекаемых по трудовым договорам, в том числе на условиях внутреннего и внешнего совместительства;
  • задействованных в организации и ведении предпринимательской деятельности (АУП, рабочий персонал и т.п.) — доплата за увеличение объема работ, расширение зон обслуживания на условиях трудового договора (дополнительного соглашения).

При расчете отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск штатным сотрудникам учреждения, задействованным в том числе и в предпринимательской деятельности, учитываются также выплаты за организацию и ведение такой деятельности, учитываемые как расходы, финансируемые за счет внебюджетных источников. Соответственно, по статье 211 в части внебюджетного финансирования также учитывается доля отпускных и компенсаций, рассчитываемая исходя из начислений по предпринимательской деятельности.

Расчет годовой суммы расходов по статье 210 производится на основании штатного расписания по предпринимательской деятельности, калькуляции себестоимости платных услуг (производства продукции), положений об оплате труда и премировании, трудовых договоров и дополнительных соглашений к ним.

При формировании статьи 210 необходимо учитывать рекомендованные главным распорядителем ограничения по направлению использования доходов от реализации услуг (продукции, имущества) на цели оплаты труда.

Оплата работ, услуг (КОСГУ 220)

В части внебюджетного финансирования по данной статье на основании калькуляций себестоимости услуг (продукции) учитываются прямые и доля общехозяйственных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также предполагаемые расходы учреждения за счет прибыли, остающейся в распоряжении учреждения.

Годовая сумма расходов на оплату услуг по указанной статье в части внебюджетного финансирования может быть скорректирована на индекс-дефлятор.

Основанием для расчета предполагаемой суммы расхода по данной подстатье являются:

  • калькуляции себестоимости платных услуг;
  • предполагаемый объем реализации услуг (продукции);
  • договоры (соглашения) целевого финансирования;
  • план проведения текущего и капитального ремонта имущества, используемого в предпринимательской деятельности, оплата которого будет осуществляться за счет внебюджетных источников финансирования.

Для определения предполагаемого объема потребления услуг по статье 220 учреждению необходимо руководствоваться калькуляцией себестоимости и прогнозом объема реализации платных услуг (продукции).

По статье 290 «Прочие расходы» отражаются прочие расходы учреждения, производимые при осуществлении предпринимательской деятельности, а также в соответствии с целевой направленностью прочих поступлений, получаемых от физических и юридических лиц (целевое финансирование).

Поступления нефинансовых активов (КОСГУ 300)

По статье учитываются расходы учреждения на приобретение (реконструкцию, модернизацию) объектов основных средств, сырья и материалов:

  • предназначенных для осуществления предпринимательской деятельности;
  • приобретенных за счет целевых поступлений от физических и юридических лиц;
  • приобретенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении учреждения.

Основанием для расчета плановой суммы по статье служат калькуляция себестоимости оказания услуг (производства продукции), предполагаемый объем их реализации, направленность использования целевых поступлений от физических и юридических лиц и др.

При планировании учреждение формирует перечень материальных запасов, предполагаемых к приобретению в следующем году за счет внебюджетных источников финансирования. При формировании перечня учитывается плановый остаток материальных запасов на начало следующего календарного года, не переданный в производство (эксплуатацию).

Порядок формирования расходной части бюджетной сметы спортивно-образовательного учреждения

Финансирование деятельности спортивно-образовательных учреждений из бюджета города Москвы осуществляется в соответствии с разделом, подразделом классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Финансирование расходов на основную деятельность учреждений производится по разделам и подразделам классификации «Общее образование», «Другие вопросы в области образования».

По статье 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда» отражаются расходы учреждения по оплате труда и единого социального налога на работников, привлекаемых в соответствии с трудовым законодательством на основе договоров (контрактов).

Расчет годовой суммы расходов по статье 210 производится на основании утвержденного штатного расписания на очередной учебный год с учетом тарификационных списков тренерско-педагогического состава учреждения.

По статье 220 «Оплата работ, услуг» в части бюджетного финансирования годовая сумма расходов должна рассчитываться с учетом предварительно произведенных расчетов по внебюджетной смете учреждения.

Если услуги потребляются учреждением как для осуществления основной, так и для организации и ведения предпринимательской деятельности, то расходы на них должны быть учтены при расчете себестоимости и формировании цены платных услуг. Соответственно, определенная доля расходов учреждения на оплату таких услуг должна покрываться доходами от оказания платных услуг

При этом в расчете суммы расходов, финансируемых за счет бюджета, не должны участвовать расходы, непосредственно связанные только с осуществлением предпринимательской деятельности.

Формула расчета сумм расходов по подстатьям статьи 220:

Sбюдж = Sобщ — Sвнб) х I ,

где Sбюдж — годовая сумма расходов по подстатьям статьи 220 в части бюджетного финансирования;

Sобщ — общая годовая сумма расходов учреждения по услугам (основная, предпринимательская и иная приносящая доход деятельность);

Sвнб — годовая сумма расходов по подстатьям статьи 220, финансируемых за счет внебюджетных источников;

I — индекс-дефлятор на следующий календарный год.

Особенностью расчета суммы расходов по подстатье 223 «Коммунальные услуги» является то, что расчет общего потребления учреждением коммунальных ресурсов производится с учетом расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности и деятельности сторонних арендаторов на территории учреждения (т.е. согласно показателям счетчиков учета ресурсов, установленных на территории учреждения, и др.).

Основанием для расчета предполагаемой суммы расхода по данной подстатье являются:

  • заключенные с ресурсоснабжающими организациями договоры;
  • действующие на момент планирования тарифы на коммунальные ресурсы луги);
  • предельные лимиты потребления ресурсов согласно договорам с поставщиками услуг;
  • показатели площади помещений (территорий) учреждения в целом и в части, занимаемой арендаторами согласно заключенным договорам (между арендаторами и Департаментом имущества).

В случае наличия арендаторов на территории учреждения доля коммунальных расходов, приходящаяся на обслуживание арендуемых сторонними организациями помещений, рассчитывается в установленном порядке и должна компенсироваться арендаторами учреждению.

Расчет суммы возмещаемых арендаторами расходов на коммунальные услуги производится учреждением совместно с арендатором, пропорционально занимаемым площадям либо в ином экономически обоснованном порядке, установленном сторонами.

Сметная сумма коммунальных расходов, финансируемых за счет бюджета, фактически должна содержать долю расходов, приходящуюся на арендаторов, которая подлежит восстановлению в бюджет. При этом по подстатье 223 в части бюджетного финансирования должна образовываться экономия средств.

Учреждение может отразить в проекте сметы по подстатье 223 сумму за минусом доли, приходящейся на арендаторов, но при этом следует учесть возможные риски недостаточности средств (кассовые разрывы) в отдельные периоды. Так как получателем ресурсов (Абонентом) в целом по учреждению согласно договорам с ресурсоснабжающими организациями является учреждение, ответственность за неисполнение (несвоевременное исполнение) обязательств по договору возлагается на учреждение вне зависимости от того, что часть ресурсов потребляется арендаторами. Соответственно, учреждение обязано погасить полную сумму кредиторской задолженности перед поставщиками ресурсов (услуг) вне зависимости от сроков погашения задолженности арендаторами.

При этом фактически

Sбюдж = Sо + Sа ,

где Sо — годовой объем коммунальных услуг, потребляемых непосредственно учреждением в рамках основной (бюджетной) деятельности;

Sа — годовая сумма коммунальных расходов, приходящаяся на арендаторов.

Формула расчета расходов бюджета по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» и подстатье 226 «Прочие работы, услуги» по разделам, подразделам, по которым осуществляется финансирование основной деятельности спортивно-образовательных учреждений, должна исключать расходы на связь и информатику:

Sбюдж = Sобщ — S0410 — Sвнб) х I ,

где Sбюдж — годовая сумма расходов по подстатьям 225, 226 в части бюджетного финансирования;

Sобщ - общая годовая сумма расходов учреждения на оплату услуг по содержанию имущества;

S0410 - годовая сумма расходов по подстатьям 225, 226 в разрезе подраздела 0410 «Связь информатика»;

Sвнб - годовая сумма расходов по подстатьям 225, 226, финансируемая за счет внебюджетных источников;

I — индекс-дефлятор на следующий календарный год.

Аналогичный подход с исключением расходов на связь и информатику из расходов по основной деятельности можно применить при формировании плановых расходов на приобретение основных средств и материальных запасов.

По подстатье 310 «Увеличение стоимости основных средств» учитываются расходы учреждения по оплате договоров на приобретение, а также договоров подряда на строительство, реконструкцию, модернизацию объектов, относящихся к основным средствам.

В рамках бюджетного финансирования приобретение большей части объектов основных средств, а также строительство, реконструкция и модернизация зданий, сооружений, транспортных средств и другого имущества осуществляются в централизованном порядке.

При планировании учреждение формирует общий детальный Перечень объектов основных средств, предполагаемых к приобретению в следующем году, с указанием их среднерыночной стоимости (в произвольной форме). В Перечне отдельно указываются объекты основных средств, предполагаемых к приобретению за счет доходов от предпринимательской и иной деятельности, в том числе за счет целевых поступлений.

Данные по капитальному строительству и реконструкции зданий (помещений, сооружений) не включаются в Перечень и проект сметы доходов и расходов учреждения.

Отдельной строкой в Перечне указываются данные о предполагаемой модернизации объектов основных средств.

Перечень прикладывается к проекту сметы в качестве обоснования суммы расходов по подстатье 310.

В проекте сметы доходов и расходов с разбивкой по разделам, подразделам классификации расходов и источникам финансирования указываются все предполагаемые расходы на приобретение объектов основных средств (согласно приложенному Перечню) вне зависимости от порядка их приобретения и финансирования (централизованные поставки или самостоятельно организованные учреждением).

В рамках бюджетного финансирования в централизованном порядке может приобретаться мягкий инвентарь (спортивная форма) в соответствии с потребностью учреждения.

При планировании учреждение формирует детальный Перечень материальных запасов, предполагаемых к приобретению в следующем году, для осуществления как основной, так и предпринимательской деятельности, с указанием их среднерыночной стоимости. При формировании Перечня учитывается плановый остаток материальных запасов на начало следующего календарного года, не переданный в производство (эксплуатацию).

Отдельно указывается сумма расходов по данной статье, финансирование которой предполагается за счет внебюджетных источников (доходы и прочие поступления).

Перечень материальных запасов прикладывается к проекту сметы в качестве обоснования суммы расходов по подстатье 340.

В проекте сметы доходов и расходов с разбивкой по разделам, подразделам расходов и источникам финансирования указываются все предполагаемые расходы на приобретение материальных запасов (согласно приложенному Перечню) вне зависимости от порядка их приобретения и финансирования (централизованные поставки или самостоятельно организованные учреждением).

Планирование расходов учреждения по организации оздоровительной кампании детей (подраздел «Молодежная политика и оздоровление детей»)

По данному подразделу классификации расходов учреждение отражает плановую сумму расхода на организацию и проведение оздоровительной кампании детей (учащихся).

Расчет производится на основании следующих данных:

  • предполагаемое количество учащихся;
  • расценки организаций, предоставляющих путевки (туроператоры, агенты, лагеря);
  • нормы расходов, установленные главным распорядителем на содержание учащихся в спортивных лагерях (базах).

Предварительно калькуляция расходов на проведение лагерных кампаний согласовывается ответственным исполнителем учреждения с соответствующим управлением главного распорядителя.

Расходы на проведение летних и зимних лагерных кампаний учитываются по под-статье 262 «Пособия по социальной помощи населению» классификации расходов.

Планирование расходов учреждения на проведение спортивных мероприятий (подраздел 0908 «Физическая культура и спорт»)

По данному разделу учитываются плановые суммы расходования бюджетных средств на:

  • проведение спортивных мероприятий на территории Российской Федерации среди основных и резервных составов сборных команд Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также среди спортсменов-инвалидов;
  • проведение всероссийских, международных, физкультурно-массовых соревнований;
  • прочие спортивные мероприятия.

В состав расходов на проведение спортивных мероприятий могут входить:

  • стоимость проезда учащихся и тренеров до места мероприятия;
  • питание учащихся и судей соревнований;
  • оплата работы судей;
  • проживание учащихся и тренеров;
  • суточные;
  • наградная атрибутика;
  • прочие расходы.

Данные по плановым суммам расходов на проведение спортивных мероприятий представляются заместителем руководителя учреждения по спортивной части.

Планирование расходов на питание учащихся учреждений среднего профессионального образования и общеобразовательных учреждений (подраздел 1002 «Социальное обслуживание населения»)

К таким расходам могут относиться:

  • услуги специализированных организаций по обеспечению питания учащихся: готовые завтраки, обеды (КОСГУ 226);
  • расходы на приобретение продуктов питания, сырья при наличии собственного производства (КОСГУ 340).

Основанием для расчета плановых сумм являются:

  • количество учащихся, в том числе из многодетных и социально незащищенных семей;
  • нормы расходов на бесплатное питание учащихся в день;
  • количество дней питания учащихся в году.

Формула расчета расходов:

S = (К1 х n1 + К2 х n2) х Nдн ,

где S — планируемая годовая сумма расходов на питание учащихся;

К1 — количество учащихся, воспитанников из многодетных и социально незащищенных семей, чел.;

К2 — остальной контингент учащихся, воспитанников, чел.;

n1 — нормы расхода на питание учащихся из многодетных и социально незащищенных семей в зависимости от режима питания (одноразовое, двухразовое);

n2 — нормы расхода на питание остального контингента учащихся;

Nдн — количество дней питания в году.

Свод плановых показателей доходов и расходов учреждения

На основании произведенных расчетов плановых сумм доходов и поступлений по предпринимательской и иной деятельности учреждения, а также структуры и объема предполагаемых расходов за счет бюджета города Москвы и внебюджетных источников формируется проект бюджетной сметы и сметы доходов и расходов учреждения на очередной финансовый год.

Проект сметы составляется в соответствии с формой, утверждаемой главным распорядителем, на бумажном и электронном носителях.

Проект сметы на бумажном носителе подписывается руководителем учреждения и ответственным исполнителем (главный бухгалтер, заместитель руководителя по финансовой части, экономист).

К проекту сметы прикладываются документы (в соответствии с требованиями главного распорядителя), обосновывающие расчет показателей (пояснительная записка, штатное расписание учреждения, тарификационные списки, калькуляции себестоимости услуг, продукции, прейскуранты цен и др.).

Пояснительная записка подписывается ответственным за составление исполнителем и представляется на бумажном носителе, а в случае необходимости в электронном варианте.

3.2. Методические рекомендации по формированию плановой калькуляции себестоимости платных услуг


Общий порядок ценообразования платных услуг

Расчет себестоимости платных услуг осуществляется на каждый вид неоднородных по структуре затрат, порядку оказания и прочим параметрам услуг

Себестоимость услуги представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе реализации трудовых, материальных и прочих ресурсов.

Основными исходными материалами для расчета себестоимости физкультурно-оздоровительных и спортивно-образовательных услуг выступают:

  • данные бухгалтерского учета по статьям затрат за прошлые периоды деятельности учреждения;
  • программы обучения;
  • планы, экспликации, другие технические документы и данные, содержащие информацию о площадях помещений, количестве потребляемых энергоресурсов, воды, максимальной загрузке спортсооружений, объектов и т.п.;
  • статистические данные о контингенте потребителей услуги (льготные категории, взрослые, дети и др.);
  • нормативы потребления материальных ресурсов на содержание спортсоору-жений (объектов);
  • цены на товары, работы, услуги, потребляемые учреждением для осуществления своей деятельности, содержания имущества и т.п.;
  • данные о заработной плате (надбавках, доплатах) работников, в том числе привлеченных по договорам гражданско-правового характера, занятых в организации и оказании платной услуги;
  • график работы учреждения и др.

При формировании себестоимости каждой конкретной услуги определяется структура затрат, как напрямую связанных с предоставлением услуги, так и косвенно участвующих в организации процесса оказания услуги.

Расчет себестоимости производится на единицу услуги.

Для физкультурно-оздоровительных услуг за единицу услуги принимается 1 человек-час, то есть один час занятий с одним потребителем услуги. Под часом понимается астрономический час — 60 минут.

Для образовательных услуг за единицу услуги также принимается 1 человек-час, но под часом понимается академический час — 45 минут

При формировании себестоимости платной услуги необходимо определить перечень затрат, прямо или косвенно связанных с ее предоставлением.

Расходы можно условно можно разделить на:

  • прямые;
  • косвенные.

К прямым расходам (Рпр) относятся расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг, а именно:

-  Заработная плата (вознаграждение) тренеров, инструкторов, преподавателей, занятых в процессе оказания услуги.

Данные принимаются на основании трудовых договоров, договоров гражданско-правового характера.

-  Отчисления с ФОТ указанных лиц.

Для расчета принимаются действующие ставки ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

-  Материалы, используемые в процессе оказания услуги.

В связи со сложностью получения (на основании имеющихся в учреждении данных) информации о материальных расходах, непосредственно участвующих в процессе оказания услуги, данная статья расходов при калькуляции себестоимости условно включена в состав косвенных затрат.

Для упрощения процедуры расчета при исчислении принимается годовая сумма материальных затрат, прямо или косвенно потребляемых учреждением на обеспечение и организацию предпринимательской деятельности.

Расчет может производиться на основании данных бухгалтерского учета по бюджетной и внебюджетной деятельности по следующим счетам:

  • 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»;
  • 010503000 «Горюче-смазочные материалы»;
  • 010506000 «Прочие материальные запасы».

-  Сумма амортизационных отчислений по имуществу, прямо либо косвенно используемому при оказании данного вида услуг

Далее для упрощения расчетов сумма амортизационных отчислений рассчитывается в целом по всему амортизируемому имуществу учреждения, участвующему как в процессе предоставления услуги, так и в процессах организации и обеспечения данной деятельности. Данная статья расходов при калькуляции себестоимости условно включена в состав косвенных затрат.

Расчет может производиться на основании данных бухгалтерского учета по бюджетной и внебюджетной деятельности по следующим счетам:

  • 010402000 «Амортизация нежилых помещений»;
  • 010403000 «Амортизация сооружений»;
  • 010404000 «Амортизация машин и оборудования»;
  • 010405000 «Амортизация транспортных средств»;
  • 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;
  • 010407000 «Амортизация прочих основных средств».

Под косвенными (общехозяйственными) расходами (Ркос) понимаются расходы по управлению, организации и обслуживанию предпринимательской деятельности. К таким расходам можно отнести:

  • расходы на содержание аппарата управления, работников бухгалтерской службы, занятых в организации предпринимательской деятельности, ведении учета соответствующих операций;
  • расходы на содержание младшего обслуживающего персонала, участвующего в обслуживании имущества, используемого в предпринимательской деятельности;
  • коммунальные (электроэнергия, тепловая энергия, водоснабжение и водоот-ведение и др.) и прочие материальные расходы;
  • расходы на содержание, ремонт имущества, используемого в предпринимательской деятельности, в том числе имущества общего пользования;
  • расходы на оплату услуг сторонних организаций;
  • прочие расходы.

Для определения стоимости одного человеко-часа физкультурно-оздоровительных занятий первоначально рассчитываются общие расходы на организацию и предоставление платной услуги, приходящиеся на 1 час работы учреждения.

Расчет прямых расходов осуществляется исходя из среднемесячных расходов на содержание тренерско-преподавательского состава, непосредственно задействованного в предоставлении услуги (заработная плата, вознаграждения, начисления с ФОТ), нормативов расхода материалов, используемых в процессе оказания услуги, норм амортизации имущества, используемого при оказании услуги.

При расчете косвенных расходов на оплату труда (руководство, бухгалтерская служба, младший обслуживающий персонал и др.) за основу принимаются данные о среднемесячных расходах на содержание соответствующего персонала.

Остальные косвенные расходы, фактически связанные с эксплуатацией (содержанием) имущества, обслуживанием предпринимательской деятельности, принимаются к расчету в доле, приходящейся на данный вид деятельности (предоставление конкретной услуги).

Учреждение самостоятельно определяет указанную долю исходя из специфики организации предоставления каждой конкретной услуги. В качестве такой базы могут выступать фонд оплаты труда работников, занятых в бюджетной и внебюджетной деятельности, часы загрузки спортивных сооружений, площади помещений и т.д.

В настоящих методических рекомендациях при формировании себестоимости одной единицы платных физкультурно-оздоровительных услуг предлагается использовать в качестве базы распределения коэффициент площади. Таким образом, общехозяйственные расходы будут участвовать в калькуляции себестоимости каждой услуги пропорционально площади помещений, используемых для ее оказания.

В связи с существенной долей площадей спортивно-образовательных учреждений, приходящихся на вспомогательные помещения (сооружения), при расчете коэффициента принимается значение полезной площади учреждения, используемой для непосредственного осуществления основной и предпринимательской деятельности.

Коэффициент площади (К) рассчитывается по следующей формуле:

где Si — площадь, непосредственно используемая при оказании i-ой платной услуги, м2;

S — общая полезная площадь учреждения (спортивного сооружения), на территории которого в том числе предоставляется i-ая платная услуга, м2.

Данные о размерах площадей принимаются из технических документов (экспликация, поэтажный план и др.).

Примечание. В случае наличия отдельных счетчиков воды и энергии в таких сооружениях, как бассейн, ледовый каток и других спортивных объектах с высоким потреблением воды и энергоресурсов, коммунальные расходы при калькуляции себестоимости платных услуг, оказываемых на данных объектах, принимаются как прямые расходы. В этом случае коэффициент площади к таким расходам не применяется.

После определения суммы прямых и косвенных расходов, связанных с организацией и предоставлением платной услуги, приходящихся на 1 час работы учреждения, рассчитывается себестоимость услуги на 1-го потребителя.

Для этого определяется максимально возможное количество потребителей услуги, которое учреждение способно обслужить за 1 час работы, исходя из специфики предоставляемой услуги, материально-технической базы, требований к качеству предоставления услуги и др.

Таким образом, себестоимость одного человеко-часа рассчитывается по формуле:

где Ci чел-час — себестоимость 1-го человеко-часа i-ой платной услуги, руб;

Ci час — себестоимость 1-го часа работы учреждения по предоставлению i-ой платной услуги, руб;

Ni — максимально возможное количество потребителей /-ой платной услуги, которое учреждение может обслужить за 1 час работы.

После определения себестоимости 1-го человеко-часа определяется цена соответствующей услуги, рассчитанная с использованием затратного метода ценообразования, с учетом установленного коэффициента рентабельности и суммы налога на добавленную стоимость.

Далее цена единицы услуги корректируется с учетом установленных предельных цен на соответствующую услугу, цен организаций-конкурентов, предоставляющих аналогичную услугу, и потребительского спроса на нее.

Рассчитанная таким образом цена является базовой ценой, исходя из которой определяются следующие цены:

  • для льготных категорий потребителей;
  • для различных форм предоставления услуги (разовое, абонементное обслуживание населения, по договорам с юридическими лицами и т.п.).

Определенный учреждением порядок ценообразования, формирования цены на платные услуги, калькуляции себестоимости согласовывается (утверждается) с учредителем в соответствии с установленным порядком.

Порядок калькуляции себестоимости платной услуги

При расчете себестоимости платных услуг, предоставляемых спортивно-образовательными учреждениями, первоначально определяются группы услуг, однородных по структуре затрат.

Например:

  • услуги бассейна (плавание, аквааэробика и др.);
  • услуги ледового катка (массовое катание, фигурное катание, хоккей и др.);
  • услуги спортивных залов (настольный теннис, волейбол, баскетбол, атлетика, фехтование, аэробика, единоборства, шейпинг и др.);
  • и т.п.

Для таких групп услуг, как правило, расходы на эксплуатацию помещений, оборудования, а также прочие косвенные расходы идентичны по структуре и суммам.

Отличие составляют расходы, непосредственно связанные с оказанием того или иного вида услуг, в составе выделенной группы — прямые расходы.

В связи с этим, в случае если учреждение осуществляет разнородную по видам предоставляемых услуг предпринимательскую деятельность (услуги катка, бассейна, спортивных залов и т.п.), для упрощения расчетов целесообразно:

  1. Выделить группы однородных по структуре и суммам услуг
  2. Рассчитать сумму косвенных расходов в разрезе каждой группы, приходящихся на 1 час работы учреждения.
  3. При необходимости произвести корректировку структуры и суммы косвенных расходов для каждой конкретной услуги.
  4. Определить структуру и рассчитать сумму прямых расходов для каждого вида услуг из расчета на 1 час работы учреждения.

Сумма прямых и косвенных расходов (на 1 час работы учреждения), связанных с предоставлением данного вида услуги, деленная на норму загрузки спортивных объектов, будет составлять полную себестоимость одной единицы услуги.

Для расчета себестоимости одной единицы образовательных услуг необходимо делить сумму прямых и косвенных расходов (на 1 академический час) на норматив численности при формировании групп учащихся.

В Приложениях 2, 3 представлен общий алгоритм расчета себестоимости и цены платных физкультурно-оздоровительных услуг

В соответствии с п.п.14 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациямиучебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса.

Данная льгота может быть применена учреждением только при наличии лицензии на осуществляемый вид предпринимательской деятельности, в случае если он подлежит лицензированию.

Порядок расчета отдельных статей расходов

Расчет прямых расходов

Расходы на оплату труда

По данной статье отражаются расходы учреждения по оплате труда работников, непосредственно участвующих в предоставлении конкретной платной услуги (тренеры, инструкторы, педагогический состав) и привлекаемых по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера.

К расходам на оплату труда могут относиться:

  • выплаты по должностным окладам, почасовые выплаты, доплаты за оказание платных услуг (согласно условиям договоров, дополнительных соглашений);
  • оплата ежегодных отпусков, компенсаций за неиспользованный отпуск работникам, непосредственно участвующим в предоставлении платной услуги и привлекаемым по трудовым договорам.

Формула расчета:

P1 = ФОТТПП / КолДН/ КолЧ,

где Р1 — прямые расходы на оплату труда;

ФОТТПП — расходы на оплату труда тренерско-преподавательского состава, непосредственно участвующего в оказании услуги;

КолДН — количество дней предоставления услуги в месяц;

КолЧ — количество часов предоставления услуги в день (астрономических — для физкультурно-оздоровительных услуг, академических — для образовательных услуг).

Начисления на фонд оплаты труда

По данной статье учитываются расходы на уплату единого социального налога, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемым с фонда оплаты труда персонала, непосредственно задействованного в предоставлении услуги.

Формула расчета:

где Р2 — сумма прямых расходов на уплату единого социального налога и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (НС и ПЗ) (В 2008 году ставка ЕСН - 26%, ставка взносов на страхование от НС и ПЗ - 0,2%.).

Расчет косвенных расходов

Расходы на оплату труда

По данной статье отражаются расходы учреждения по оплате труда работников, задействованных в организации и обеспечении предпринимательской деятельности (АУП — административно-управленческий персонал, МОП — младший обслуживающий персонал), доплаты за увеличение объема работ, расширение зон обслуживания и т.п. Формула расчета:

P3 = ФОТАУП/МОП / количество рабочих дней/ 8,

где Р3 — косвенные расходы на оплату труда;

ФОТАУП/МОП — годовой фонд оплаты труда управленческого персонала, МОП, участвующего в организации и обеспечении процесса предоставления услуги;

Количество рабочих дней — в соответствии с производственным календарем; 8 — нормальная продолжительность рабочего дня.

Начисления на фонд оплаты труда

По данной статье учитываются расходы на уплату единого социального налога, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемым с фонда оплаты труда АУП и МОП.

Формула расчета:

где Р4 — сумма косвенных расходов на уплату единого социального налога и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (НС и ПЗ).

Коммунальные услуги

Расчет может производиться как на основании стоимостной оценки, так и на основании натуральных среднегодовых показателей потребления ресурсов, а также установленных договорами тарифов на них.

Формулы расчета:

Р5 = Гкал/365дн/24ч *ст-ть 1 Гкал;

Р6 = кВт/365дн/24ч * ст-ть 1 кВт;

Р7 = м3/365дн/24ч * ст-ть 1 м3,

где P5 — расходы на оплату тепловой энергии;

Р6 — расходы на оплату электроэнергии;

Р7 — расходы на оплату услуг водоснабжения и водоотведения;

Гкал, кВт, м3 — соответствующие лимиты потребления той или иной коммунальной услуги в год в соответствии с договорами с поставщиками услуг; 365дн — количество дней в году.

Расходы на ремонт оборудования и сооружений. Амортизация имущества. Материальные расходы. Прочие расходы По данным статьям учитываются:

  • суммы расходов по договорам на ремонт оборудования и сооружений;
  • суммы амортизационных отчислений по всему амортизируемому имуществу учреждения, участвующему как в процессе предоставления услуги, так и в процессах организации и обеспечения данной деятельности;
  • расходы на приобретение сырья и материалов, предназначенных для использования в процессах организации, обеспечения и предоставления услуги (медикаменты, перевязочные средства, горюче-смазочные материалы, канцтовары, хозяйственные, моющие средства, инвентарь и т.п.);
  • другие наиболее существенные расходы, потребляемые учреждением при осуществлении предпринимательской деятельности (услуги вневедомственной (в том числе пожарной) охраны, установка, наладка и эксплуатация охранной и пожарной сигнализации, услуги связи, вывоз мусора, благоустройство территории, инкассация денежных средств и др.).

Формула расчета:

Р8, 9, 10, 11 = Сумма год/365дн/24ч,

где Р8 — расходы на ремонт имущества, прямо или косвенно используемого в процессах организации, обеспечения и предоставления платной услуги;

Р9 — сумма амортизационных отчислений по имуществу, используемому в процессе организации и оказания услуги;

Р10 — сумма материальных расходов;

Р11 — сумма прочих расходов;

Сумма год — годовая сумма соответствующих расходов по статьям.

Далее представлены примеры формирования цены на основные виды платных физкультурно-оздоровительных услуг, предоставляемых спортивно-образовательными учреждениями.

3.3. Структура себестоимости физкультурно-оздоровительных услуг


Услуги бассейна

К однородным по структуре косвенных расходов платным услугам бассейна могут быть отнесены:

  • плавание;
  • аквааэробика;
  • мини водное поло;
  • дайвинг;
  • синхронное плавание.

Для расчета себестоимости услуг бассейна необходима следующая исходная информация:

  • полезная площадь помещений учреждения в целом либо территориально обособленного (удаленного) спортивного сооружения, на территории которого предоставляется услуга, м2;
  • площадь помещения (бассейна), используемого непосредственно для оказания услуги, м2;
  • нормативная единовременная загрузка объекта (бассейна, дорожки) за 1 час работы, чел.;
  • количество дней оказания услуги в 1 месяце, дни;
  • количество часов оказания платной услуги в день, час;
  • среднемесячный фонд оплаты труда тренерско-преподавательского персонала, непосредственно участвующего в оказании услуги, руб.;
  • среднемесячный фонд оплаты труда управленческого, младшего обслуживающего и иного персонала, участвующего в организации процесса оказания услуги (бюджетная и внебюджетная часть), руб.;
  • среднегодовая сумма амортизационных отчислений по имуществу, используемому в процессе организации, обеспечения и предоставления платной услуги, руб.;
  • среднегодовая сумма расходов на оплату коммунальных и прочих услуг, связанных с эксплуатацией имущества, используемого при организации и в процессе оказания услуги, руб., в т.ч.:
    • электроэнергия;
    • тепловая энергия;
    • водоснабжение и водоотведение;
    • уборка и вывоз мусора;
    • благоустройство, озеленение и содержание территории и др.

При наличии отдельных счетчиков потребления воды и энергоресурсов в помещении бассейна расходы на коммунальные услуги принимаются в расчет только в части их потребления бассейном;

  • среднегодовая сумма расходов на ремонт оборудования и прочего имущества, используемого при организации и в процессе оказания услуги, руб.;
  • среднегодовая стоимость услуг сторонних организаций, необходимых для организации и оказания платной услуги (охранные услуги, услуги связи, информационные и консалтинговые услуги и т.п.), руб.;
  • среднегодовая сумма материальных расходов, используемых для обеспечения процесса оказания услуги (хозяйственные, моющие средства, инвентарь и т.п.);
  • коэффициент рентабельности, %.

В случае если какие-то из перечисленных расходов несущественны по суммам (услуги связи, информационные и консультационные услуги и т.п.), их можно исключить из структуры расходов при расчете себестоимости.

Учреждение самостоятельно определяет перечень прямых и косвенных расходов при калькуляции себестоимости отдельной услуги. Основным требованием при этом является прямое или косвенное участие того или иного расхода в процессах организации, обеспечения и предоставления услуги.

При расчете суммы расходов на оплату услуг водоснабжения и водоотведения, расходов на тепловую и электроэнергию учреждение может применить повышающие коэффициенты, в связи с тем что доля потребления указанных ресурсов при оказании услуг бассейна, а также ледового катка существенно выше, чем по остальным видам услуг (услуги спортзалов).

Услуги ледового катка

К платным услугам, оказываемым учреждениями спортивной отрасли на ледовых катках, относятся:

  • массовое катание на коньках;
  • хоккей;
  • фигурное катание;
  • шорт-трек;
  • дискотека на льду.

Для расчета себестоимости услуг ледового катка необходима исходная информация, аналогичная по составу с информацией для формирования себестоимости услуг бассейна (см. выше).

При расчете себестоимости разового посещения дискотеки на льду из состава затрат можно исключить прямые расходы на оплату труда и начисления на ФОТ либо в случае привлечения соответствующего персонала (музыканты, осветители и т.п.) учесть расходы на оплату их услуг в составе прямых.

3.4. Структура себестоимости спортивно-образовательных услуг


К услугам дополнительного образования, оказываемым спортивно-образовательными учреждениями за плату, относятся услуги по организации и ведению подготовительных курсов для поступающих в вузы.

Основными исходными данными для расчета себестоимости услуг, помимо поименованных в разделе 3.3. данного методического пособия, выступают:

  • программа обучения;
  • учебный план образовательной программы;
  • среднемесячный фонд оплаты труда педагогического состава;
  • нормативное количество учащихся в группе, чел.;
  • среднемесячный фонд оплаты труда управленческого и иного персонала, участвующего в организации процесса оказания услуги (бюджетная и внебюджетная часть), руб.;
  • затраты на приобретение (обновление) учебной литературы, пособий, необходимых для использования в учебном процессе;
  • канцелярские и прочие расходы;
  • расходы на подготовку и повышение квалификации педагогического состава;
  • коэффициент рентабельности, %.

Для расчета стоимости курса обучения по заданной программе за основу принимается себестоимость одного академического часа.

3.5. Особенности расчета себестоимости гостиничных услуг


В практике калькулирования себестоимости гостиничных услуг единицей услуги признается стоимость 1 номера (комнаты) в сутки.

В связи с сезонным характером услуги и неравномерной загрузкой гостиниц (общежитий) по месяцам для расчета себестоимости целесообразно принимать суммы расходов за год.

Основными исходными данными для расчета выступают:

  • годовой фонд оплаты труда основного персонала гостиницы (горничные, администраторы и т.п.), руб.;
  • общая площадь гостиницы (общежития), м2;
  • площадь номерного фонда (жилищного фонда), м2;
  • годовой фонд оплаты труда управленческого и иного персонала, участвующего в организации процесса оказания гостиничных услуг (бюджетная и внебюджетная часть), руб.;
  • годовая сумма амортизации имущества гостиничного комплекса, общежития, руб.;
  • годовая сумма расходов на оплату коммунальных услуг по гостинице (общежитию), руб.;
  • г одовая сумма расходов на ремонт имущества, используемого в процессе оказания услуги, руб.;
  • годовая стоимость услуг сторонних организаций, необходимых для организации и оказания платной услуги (охранные услуги, услуги связи, информационные и консалтинговые услуги и т.п.), руб.;
  • годовая сумма расходов на приобретение постельного белья, прочих материалов;
  • коэффициент рентабельности, %;
  • средняя годовая загрузка всего номерного фонда.

Коэффициент загрузки номерного (жилищного) фонда в год исчисляется по формуле:

где Ri — количество номеров или комната i-го типа (одноместные стандартные, одноместные повышенной комфортности, двухместные стандартные и т.п.);

n — количество разных типов номеров или комнат;

D — количество дней загрузки номеров и комнат i-го типа в год.

Себестоимость услуг по предоставлению номеров гостиницы, общежития (себестоимость номера, комнаты) складывается из следующих основных компонентов:

-  Прямые расходы:

  • амортизация имущества гостиницы (общежития);
  • стоимость материалов, предоставляемых постояльцу (мыло, шампуньи т.п.);
  • расходы на оплату труда горничных, администраторов;
  • расходы на приобретение и стирку белья;
  • расходы на приобретение медикаментов;
  • прочие расходы, которые можно напрямую отнести к услугам по проживанию.

В зависимости от классности номера учреждение самостоятельно определяет перечень услуг и, соответственно, дополнительные расходы, которые учитываются в цене номера.

-  Косвенные (общехозяйственные) расходы:

  • расходы на содержание аппарата управления, работников бухгалтерской службы, в том числе занятых в организации предпринимательской деятельности, ведении учета соответствующих операций;
  • расходы на содержание младшего обслуживающего персонала, участвующего в обслуживании имущества, используемого в предпринимательской деятельности;
  • коммунальные (электроэнергия, тепловая энергия, водоснабжение и водо-отведение) и прочие материальные расходы;
  • расходы на ремонт гостиницы (общежития), оборудования и прочих основных средств, используемых при оказании гостиничных услуг;
  • услуги сторонних организаций, потребляемые в том числе для организации и предоставления услуги, и др.

Как правило, гостиницы и общежития находятся в обособленных зданиях, что позволяет четко выделить такие общехозяйственные расходы, приходящиеся на данную деятельность, как коммунальные платежи, расходы на ремонт основных фондов, оплата труда уборщиц и прочего обслуживающего гостиничную деятельность персонала. Такие расходы при расчете себестоимости не корректируются на коэффициент площади.

Остальные косвенные расходы (зарплата АУП, охранные услуги) могут приниматься в себестоимости единицы услуги пропорционально коэффициенту площади гостиницы (общежития) к общей полезной площади учреждения.

Планирование расходов производится постатейно из сложившейся динамики с учётом возможного изменения цен.

Для расчета стоимости 1-го номера (комнаты) в сутки необходимо:

  1. Рассчитать общую сумму расходов на содержание гостиницы (общежития)в год.
  2. Скорректировать общую площадь номерного (жилищного) фонда на коэффициент годовой загрузки номерного (жилищного) фонда.
  3. Рассчитать себестоимость 1 м2 общего номерного (жилищного) фонда гостиницы (общежития) в год — (п.1 / п.2).
  4. Рассчитать себестоимость 1 м2 общего номерного (жилищного) фонда гостиницы (общежития) в сутки — (п.3 / 365дней).
  5. Рассчитать себестоимость каждого конкретного номера (комнаты) в сутки — (п.4 х площадь номера).

Норма прибыльности (коэффициент рентабельности) принимается в размере, установленном главным распорядителем бюджетных средств.

Реализация услуг гостиниц и общежитий в соответствии с действующим налоговым законодательством является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В качестве норматива загрузки принимается плановое количество ночей (суток) в определенный период (среднемесячное и годовое значение), в течение которых будет занят номер.

В соответствии с нормативными актами, регламентирующими предоставление гостиничных услуг, учреждение обязано предоставить потребителю без дополнительной оплаты следующие виды услуг:

  • вызов скорой помощи;
  • пользование медицинской аптечкой;
  • доставка в номер корреспонденции по ее получении;
  • побудка к определенному времени;
  • предоставление кипятка, иголок, ниток, одного комплекта посуды и столовых приборов.

Плата за проживание в гостинице (общежитии) взимается в соответствии с единым расчетным часом — с 12 часов текущих суток по местному времени. При размещении до расчетного часа плата за проживание с клиента не взимается.

3.6. Перспективы совершенствования процесса финансового планирования в спортивной отрасли


Государственное задание как основа функционирования бюджетного учреждения

В финансовом механизме реализации государственной социальной политики в области спорта и спортивного образования по-прежнему преобладает экстенсивный подход. За счет бюджетных средств содержится значительная сеть спортивно-образовательных учреждений, финансируемых на основании сметного метода, который воспроизводит структуру расходов прошлых лет с учетом планового роста на предстоящий период. Сметный метод финансирования не учитывает целей функционирования учреждений, не содержит критериев оценки результативности и эффективности их работы.

Бюджетные ресурсы являются источником финансового обеспечения процесса предоставления определенного объема и качества государственных услуг, предоставляемых учреждениями в области дополнительного образования спортивной направленности. Для перехода на качественно новый уровень финансирования и функционирования спортивно-образовательных учреждений необходимо внедрять переход к исполнению ими государственных заданий по оказанию бюджетных услуг и выделению соответствующего финансирования под объемы государственного задания.

Государственное (муниципальное) задание — документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему, условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг

В государственном задании, помимо прочего, должны быть определены количественные параметры оказания бюджетных услуг. Качество предоставления государственных услуг должно соответствовать определенным требованиям, закрепленным в стандартах (паспортах) оказания каждого вида услуг в спортивно-образовательной сфере.

Объемы оказания бюджетных услуг финансируются на основании расчетных нормативов за единицу оказанной услуги. При таком варианте организации финансирования оценка результативности и эффективности произведенных расходов бюджета может быть произведена максимально точно. Исполнитель задания — бюджетное учреждение — будет сориентирован на результат, а не на процесс вследствие наличия качественных и количественных оценочных показателей в технической части государственного задания.

В финансировании бюджетных учреждений через механизм формирования и выполнения государственного задания все процедуры процесса станут реализуемыми при выполнении определенных условий, а именно:

  • должны быть разработаны стандарты оказания государственных услуг, оказываемых спортивно-образовательными учреждениями, закрепляющие их качественные характеристики;
  • должны быть разработаны количественные показатели (параметры) для оценки объемов оказываемых государственных услуг;
  • разработанные показатели должны быть измеримыми и обеспечивать сопоставимость результатов во времени, по видам учреждений, оказывающих однородные услуги;
  • должна быть создана система критериев для анализа и оценки степени и качества выполнения государственного задания;
  • должна быть создана система мониторинга осуществления государственных услуг;
  • должны быть разработаны обоснованные нормативы финансирования единицы государственной услуги.

Результатом внедрения такого механизма финансирования станет повышение качества услуг благодаря совершенствованию содержания самих услуг и методов их оказания, а также оптимизация бюджетных расходов, сформированных по стоимости единицы услуги на нормативной, а не на затратной основе, которая свойственна сметно-бюджетному финансированию.

Формирование государственного задания и определение объемов финансирования учреждения на основе показателей государственного задания не исключают применение бюджетных смет. В новых условиях бюджетная смета выполняет роль контрольного механизма для определения направлений расходования средств бюджета для достижения задач, поставленных в рамках исполнения государственного задания перед бюджетным учреждением.

Использование нормативного метода при формировании плановых объемов финансирования выполнения государственного задания

В качестве единицы государственной услуги дополнительного образования спортивной направленности избрана подготовка учащегося-спортсмена в течение года на определенном этапе спортивной подготовки в конкретном виде спорта. В соответствии с этим формируется подход к разработке нормативно-плановых расходов на подготовку спортсмена с учетом:

  • типа образовательного учреждения;
  • вида спорта;
  • уровня спортивной подготовки.

Факторы влияния, принимаемые во внимание при разработке норматива, приведены в таблице 4.

Применение нормативного подхода при определении бюджетных ассигнований на плановый период на основе финансового норматива на подготовку учащегося создает возможность наиболее объективного и «прозрачного» способа распределения финансовых ресурсов по спортивно-образовательным учреждениям.

При формализованном способе распределения бюджетных средств спортивно-образовательные учреждения, оказывающие равноценные услуги, ставятся в равные финансовые условия, зависящие, прежде всего, от числа обучающихся. Для определения суммы бюджетного финансирования на плановый период количество обучающихся по виду спорта на каждом этапе спортивной подготовки умножается на соответствующий финансовый норматив.

Введение нормативов бюджетного финансирования в планирование и распределение бюджетных средств имеет своей целью изменение сложившейся практики, когда от образовательных учреждений требуют реализации программ без соответствующего финансирования.

Таблица 4.

Качественный признак для расчета затрат на 1-го чел. в год

Влияющий фактор

Показатель, отражающий фактор

Примечание

По виду спорта

Оснащение занятий по виду спорта

Расход денежных средств на приобретение спортивного инвентаря за период

Определение стоимости потребительской корзины спортсмена и коэффициентов удорожания с учетом спортивного инвентаря по конкретному виду спорта на 1-го занимающегося в год

Сложность имущественного комплекса для вида спорта

Коэффициент сложности имущественного комплекса по виду спорта

Сложность имущественного комплекса учитывается при определении структуры фонда оплаты труда как соотношения фонда оплаты труда педагогических и непедагогических работников

По уровню подготовки

Оплата труда тренеров-преподавателей

Заработная плата 1-го тренера-преподавателя группы данного уровня за год — стандартная стоимость педагогической услуги.

Коэффициент      удорожания стоимости стандартной педагогической услуги по уровням подготовки, типам учреждений

За базовую величину по каждому виду спорта принимается размер оплаты труда тренера-преподавателя СОГ для бюджетных спортивно-образовательных учреждений спортивной отрасли (стандартная базовая стоимость педагогической услуги). Коэффициент каждого последующего уровня подготовки рассчитывается на основе нормативных правовых актов, регулирующих порядок оплаты труда работников бюджетной сферы

Особенности построения учебно-тренировочного процесса,   часть  которого осуществляется в виде проведения учебно-тренировочных сборов и участия в соревнованиях

Расчетная величина расходов на основе утвержденных нормативов в год на 1-го учащегося

Разница в стоимости оснащения спортивным инвентарем между уровнями подготовки

Коэффициент роста стоимости потребительской корзины на 1-го занимающегося с повышением   уровня   подготовки (группы)

Для групп начальной подготовки (ГНП) = 1

Коэффициенты роста стоимости индивидуального оснащения с повышением уровня подготовки рассчитываются на основании статистических данных по видам спорта

По конкретному учреждению / типу учреждения

Материальная база учреждения (здания, сооружения, оборудование)

Амортизация основных средств, расходы на коммунальные услуги, прочие расходы на содержание и эксплуатацию материальной базы, пропускная способность спортсооружений

Учреждение может не иметь собственной материальной базы или, наоборот, иметь очень развитую инфраструктуру с базой для проведения сборов, спорткомплексом, бассейном, стадионом и т.д.

Тип спортивно-образовательного учреждения

Соотношение в оплате труда тренерско-преподавательского состава и прочих работников; соотношение тарифной и надтарифной части фонда оплаты труда;

увеличение фонда оплаты на величину надбавок за специализацию, работу в ШВСМ

В    специализированных   школах (отделениях)    ставки    тренеров-преподавателей повышены. В школах высшего спортивного мастерства предусмотрен особый порядок формирования надтарифного фонда

Инфляционные   процессы

Вне зависимости от типа и вида учреждений, этапа спортивной   подготовки и пр.

Рост фонда оплаты труда, расходов на содержание учреждения и непосредственных расходов, связанных с подготовкой учащихся

Величина индексов-дефляторов, отражающих влияние инфляционных процессов, устанавливается централизованно на плановый период

 

Разработка нормативов бюджетного финансирования спортивно-образовательных учреждений должна учитывать:

  • финансовые возможности регионального бюджета;
  • состояние    и    структуру   материально-технической    базы    спортивно-образовательных учреждений;
  • потребительские предпочтения населения в области спорта.

Учет различий в стоимости спортивно-образовательных программ осуществляется при помощи поправочных коэффициентов удорожания. Коэффициенты удорожания определяются:

  • на основе фактически сложившихся соотношений между отдельными видами расходов, определенных расчетным путем исследования фактических данных о структуре расходов спортивно-образовательных учреждений;
  • на основе рекомендованных величин соотношений между отдельными видами расходов, содержащихся в методологических материалах Министерства образования и науки РФ.

При формировании финансового норматива на обучение (содержание) учащихся особое внимание должно быть уделено следующим аспектам:

  • максимальный учет специфики вида спорта, для которого производится расчет норматива финансирования;
  • учет отличий в организации и проведении обучения на различных этапах спортивной подготовки учащихся;
  • обеспечение простоты и нейтральности расчетов, стабильности их результатов;
  • мобильность во времени, возможность корректировки показателей, коэффициентов и формул в соответствии с инфляционными процессами и другими факторами объективного влияния;
  • соответствие существующим законодательным, нормативным правовым актам.

Модель расчета финансового норматива стоимости обучения (содержания) учащихся спортивно-образовательных учреждений строится на следующих принципах:

  • определение стандартной (базовой) стоимости педагогической услуги;
  • формирование величины расходов на оплату труда персонала производится на основе установления соотношений между фондом оплаты труда тренерско-преподавательского состава и административно-управленческого, вспомогательного персонала;
  • включение в расчеты минимально необходимых прямых расходов, непосредственно связанных с реализацией программ дополнительного образования спортивной направленности (фонда материального обеспечения учебно-тренировочного процесса);
  • учет особенностей построения учебно-тренировочного процесса с обязательным участием в соревнованиях, матчевых встречах, учебно-тренировочных сборах в соответствии с утвержденным Календарем спортивных мероприятий и учебными планами;
  • включение в расчеты текущих расходов на содержание учреждения коммунальных расходов и расходов социального характера (организация лагерной кампании).

К прямым затратам, составляющим величину расходов, связанных с подготовкой спортсмена, относятся:

  • расходы на заработную плату с начислениями, включая выплаты за особые условия труда (например, увеличенные нормативы оплаты труда и надбавки за подготовку высококвалифицированного спортсмена и т.д.);
  • приобретение индивидуального спортивного инвентаря и снаряжения, соответствующего культивируемому виду спорта, спортивной одежды и обуви;
  • расходы на командировки, связанные с проведением учебно-тренировочных сборов и соревнований, проведение лагерных кампаний.

В общем виде итоговые расходы на обучение (содержание) учащихся в спортивно-образовательных учреждениях в расчете на одного спортсмена за год, обозначенные как С, по данному виду спорта на конкретном этапе подготовки представляет собой сумму:

С=С1 + С2 + С3

где С1 — годовая величина расходов на оплату труда педагогического и административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала в расчете на 1-го учащегося;

С2 — годовая величина прямых расходов на индивидуальный спортивный инвентарь, соответствующий данному виду спорта, спортивную одежду и обувь в расчете на 1-го учащегося (финансирование материального обеспечения учебно-тренировочного процесса);

С3 — годовая величина прямых расходов на проведение учебно-тренировочных сборов и соревнований, соответствующих этапу спортивной подготовки в расчете на 1-го учащегося.

В условиях широкой дифференциации требований к оснащению учебно-тренировочного процесса по видам спорта, а также подвижности ценового фактора нецелесообразно устанавливать единые нормы расходов по всем видам спорта и типам учреждений в фиксированном стоимостном выражении.

Учет различий в стоимости реализации учебных программ в области дополнительного образования спортивной направленности по видам спорта, этапам спортивной подготовки реализуется с помощью системы коэффициентов удорожания (поправочных коэффициентов).

В существующих ведомственных методических рекомендациях по организации расчетов в целях исчисления величины норматива бюджетного финансирования при переходе к программно-целевым методам финансирования либо в целях формирования стоимостного выражения государственного задания на осуществление государственных услуг при реализации программ дополнительного образования спортивной направленности предполагается использование только прямых расходов.

Расчет нормативно-плановой величины косвенных (общехозяйственных) расходов может представлять интерес для определения полной стоимости обучения учащегося, прошедшего многолетний курс подготовки в спортивно-образовательном учреждении. При переходе такого спортсмена в профессиональный спорт потенциальной суммой компенсации в бюджет за его подготовку может быть сумма исчисленных нормативно-плановых расходов по каждому из пройденных им этапов спортивной подготовки. При формировании этого показателя в текущих ценах с использованием текущих нормативов и поправочных коэффициентов автоматически будет учтено влияние инфляционных процессов, имевших место за время обучения.

Величина финансовых нормативов на оказание единицы государственной услуги утверждается решением региональных властей.