Для того чтобы воспользоваться данной функцией,
необходимо войти или зарегистрироваться.

Закрыть

Войти или зарегистрироваться

Логин:
Пароль:
Забыли свой пароль?
Войти как пользователь:
Войти как пользователь
Вы можете войти на сайт, если вы зарегистрированы на одном из этих сервисов:

Глава 4

4.1. Организация приносящей доход деятельности бюджетных учреждений спорта

Спортивно-образовательные учреждения физической культуры и спорта имеют право предоставлять дополнительные платные услуги в целях всестороннего удовлетворения спортивно-образовательных и физкультурно-оздоровительных потребностей населения города Москвы.

Эффективная реализация учреждением приносящей доход деятельности во многом зависит от того, насколько полно регламентированы все ее аспекты, качественно организован учет ее результатов, формируется соответствующая отчетность, в первую очередь, налоговая.

Право образовательных учреждений на организацию и оказание платных дополнительных услуг регламентировано Законом РФ от 10.07.1992 №3266–1 «Об образовании». Образовательное учреждение вправе вести предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, предусмотренную его уставом (ст. 47 Закона РФ «Об образовании»).

Образовательное учреждение вправе привлекать в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, дополнительные финансовые средства за счет предоставления платных дополнительных образовательных и иных предусмотренных уставом образовательного учреждения услуг, а также за счет добровольных пожертвований и целевых взносов физических и (или) юридических лиц.

Доход от приносящей доход деятельности государственного образовательного учреждения используется образовательным учреждением в соответствии с уставными целями.

Платные образовательные услуги не могут быть оказаны вместо образовательной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета. В противном случае средства, заработанные посредством такой деятельности, изымаются учредителем в его бюджет.

Во исполнение положений Закона РФ «Об образовании» Постановлением Правительства РФ №505 от 05.07.2001 утверждены Правила оказания платных образовательных услуг.

Оказание платных дополнительных услуг учреждением осуществляется с учетом требований Закона РФ №2300–1 от 07.02.1992 «О защите прав потребителей», а также Закона города Москвы №27 от 15.07.2009 «О физической культуре и спорте в городе Москве».

Порядок учета доходов, поступающих от оказания платных дополнительных услуг государственными учреждениями города Москвы, и расходования этих средств регламентирован Постановлением Правительства Москвы №257-ПП от 31.03.2009, которым утвержден Порядок открытия и ведения финансовыми органами города Москвы лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными получателями средств бюджета города Москвы от приносящей доход деятельности.

Налоговое регулирование приносящей доход деятельности государственных учреждений содержится в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями раскрыты в статье 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Налоговый учет для исчисления налогооблагаемой базы по прибыли должен вестись в бюджетных учреждениях в соответствии с требованиями 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации.

Начисление и оплата налога на добавленную стоимость регламентируется 21 главой Налогового кодекса Российской Федерации, которой устанавливаются:

  • объект налогообложения и порядок определения налогооблагаемой базы;
  • льготы по налогу на добавленную стоимость;
  • требования по организации раздельного налогового учета по облагаемым и не облагаемым операциям с целью исчисления суммы налога, принимаемой к вычету.

4.2. Бюджетный учет приносящей доход деятельности

Учреждения обязаны вести раздельный учет средств, выделяемых по смете доходов и расходов учреждения из бюджета, и средств, полученных от приносящей доход деятельности.

4.2.1. Учет доходов

В Плане счетов бюджетного учета предусмотрены следующие счета для учета доходов, получаемых бюджетным учреждением:

  • доходы от собственности, учитываемые на счете 2 401 01 120;
  • доходы от оказания платных услуг — 240101130;
  • доходы от реализации активов — 2 401 01 172;
  • материалы, оприходованные при ликвидации основных средств, — 2 401 01 172;
  • имущество, поступившее в натуральной форме при возмещении ущерба виновным лицом, — 2 401 01 172;
  • чрезвычайные доходы от операций с активами — 2 401 01 173;
  • пожертвования — 2 401 01 180;
  • безвозмездные поступления от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю, — 2 401 01 180;
  • излишки, выявленные при инвентаризации, — 2 401 01 180;
  • материалы, оставшиеся после проведения ремонтных работ, — 2 401 01 180.

4.2.2. Признание дохода по приносящей доход деятельности

Моментом признания доходов по методу начисления является:

  • при оказании разовых услуг населению за наличный расчет — факт оказания услуги;
  • при оказании услуг юридическим лицам по договору — факт подписания акта приемасдачи выполненных работ (услуг);
  • в случае оплаты авансовых платежей (реализация абонементов, предоплата обучения на курсах и пр.) — ежемесячно, равными долями в течение срока действия абонемента или договора на обучение.

Учет доходов от платной деятельности осуществляется на счетах 2 401 01 000 «Доходы учреждения» в корреспонденции со счетами 2 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам».

Признание доходов от оказания учреждением услуг по предпринимательской деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость:

Содержание операции

Отражение в учете

Основание

Примечание

Начисление дохода от оказания платной услуги

Дт 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам, полученным от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» Кт 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»

Акт приема-сдачи выполненных работ, услуг Договор Квитанция или чек ККМ и Справка-отчет кассира-операциониста

Журнал операций с дебиторами по доходам (ф. 0504071) В случае наличных расчетов

 

Признание доходов от оказания услуг по предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость:

Содержание операции

Отражение в учете

Основание

Примечание

Начисление дохода от оказания платной услуги

Дт 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам, полученным от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» Кт 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»

Акт приема-сдачи выполненных работ, услуг Договор

Журнал операций с дебиторами по доходам (ф. 0504071)

Начисление в бюджет НДС по оказанным услугам

Дт 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» Кт 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

Счет — фактура Книга продаж

Журнал операций с дебиторами по доходам (ф. 0504071)

 

4.2.3. Учет денежных средств, полученных от приносящей доход деятельности

Учет операций по движению денежных средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, осуществляется на счетах 2 201 01 000 «Денежные средства учреждения», 2 201 04 510 «Поступления в кассу».

Денежные средства за предоставляемые дополнительные платные услуги поступают:

  • на лицевой счет, открытый в Московском городском казначействе Департамента финансов города Москвы;
  • в кассу учреждения с последующим зачислением на лицевой счет, открытый в Московском городском казначействе Департамента финансов города Москвы.

Поступление денежных средств на лицевой счет от заказчика (покупателя) услуг:

Содержание операции

Отражение в учете

Основание

Примечание

Поступление денежных средств за оказанные услуги

Дт 2 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета» Кт 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»

Выписка из лицевого счета с приложением подтверждающих документов

Журнал операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071)

Дт забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» КОСГУ 130

 

 

 

Поступление наличных денежных средств в кассу учреждения:

Содержание операции

Отражение в учете

Основание

Примечание

Поступление денежных средств в кассу учреждения за оказанные услуги

Дт 2 201 04 510 «Поступления в кассу» Кт 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»

Чек ККТ Приходный кассовый ордер

Журнал операций по счету «Касса» (ф. 0504071) Кассовая книга (ф. 0504514) Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров(ф.0310003)

 

Зачисление на лицевой счет денежных средств от предпринимательской деятельности, внесенных в кассу учреждения:

 

Содержание операции

Отражение в учете

Основание

Примечание

Зачисление денежных средств на лицевой счет

Дт 2 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» Кт 2 201 04 610 «Выбытие из кассы»

Расходный кассовый ордер (ф. 0310002) Квитанция к объявлению на взнос наличными (ф. 0402001)

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. 0310003) Кассовая книга (ф. 0504514) Журнал операций по счету «Касса»

Зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения Одновременно:

Дт 2 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета» Кт 2 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» КБК КД

Выписка по лицевому счету с подтверждающими документами

Журнал операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071)

Забалансовый счет 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» КОСГУ 130

 

4.2.4. Учет полученных авансов за предоставленные платные услуги

В случае выполнения услуг продолжительного цикла денежные средства, поступившие спортивно-образовательному учреждению, до окончания срока выполнения работ, осуществления услуг будут считаться авансовым платежом.

Одновременно сумму полученных авансов отражают на забалансовом счете 17 «Поступление денежных средств на банковские счета учреждения».

Поступление авансового платежа на лицевой счет учреждения за оказанные услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость:

Содержание операции

Отражение в учете

Основание

Примечание

Получение аванса в счет оказанных услуг

Дт 2 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета» Кт 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» Аналитический счет «Полученная предоплата»

Выписка по лицевому счету с подтверждающими документами

Журнал операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071)

Одновременно:

Дт 17 КОСГУ 130

 

 

Начисление в бюджет НДС с аванса, поступившего за предстоящее оказание услуг, выполнение работ в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

Дт 2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» Аналитический счет «НДС, исчисленный с предоплаты» КБК КД Кт 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

 

Одновременно с документом, подтверждающим поступление денежных средств

 

При зачете ранее полученного аванса по предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, в момент признания дохода, на сумму налога на добавленную стоимость, начисленную в бюджет, с ранее полученного аванса:

Содержание операции

Отражение в учете

Основание

Примечание

Предъявление к вычету ранее начисленного НДС с аванса

Дт 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» Кт 2 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» Аналитический счет «НДС, исчисленный с предоплаты» КБК КД

П. 8 ст. 171 НК РФ

Одновременно с проводкой по зачету ранее полученного аванса

 

4.2.5. Учет пожертвований

Гражданским законодательством РФ (ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации) предусмотрена возможность пожертвования, которым признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

В понятие вещи включаются деньги, имущество, имущественные права. Пожертвование (безвозмездная передача) оформляется договором учреждения и жертвователя.

Пожертвования могут осуществляться в пользу учебных и воспитательных учреждений. На принятие пожертвования не требуется разрешения или согласия вышестоящего органа.

Пожертвование денег, имущества спортивно-образовательным учреждениям должно быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества на уставную деятельность.

Для того чтобы пожертвованное имущество (в том числе и денежные средства) не увеличивали налогооблагаемую базу по прибыли, необходимо правильно оформить документы по передаче пожертвованного имущества.

Для подтверждения безвозмездного характера, целевой направленности передаваемого имущества и соответствия направления его использования уставным целям образовательного учреждения необходимо оформление договора между сторонами сделки в письменном виде, куда будут включены все условия сделки, оговоренные в законодательстве.

Условия, при которых передача имущества образовательному учреждению не будет увеличивать налогооблагаемую базу по прибыли, сводятся к следующему:

  • безвозмездный характер передачи имущества, то есть отсутствие встречных обязательств от принимающей стороны, закрепленный документально;
  • указание на цели использования передаваемого имущества в договоре с жертвователем;
  • соответствие указанных целей уставу образовательного учреждения;
  • наличие лицензии на образовательную деятельность у учреждения;
  • организация обособленного учета полученного имущества в регистрах бюджетного учета;
  • целевой характер использования полученного имущества, подтвержденный документально и отвечающий целям, указанным в договоре.

В случае несоблюдения описанных условий сумма пожертвования должна быть включена в налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль в качестве внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случаях, когда пожертвованное имущество используется учреждением на реализацию его уставных целей, налоговая база по налогу на прибыль не возникает.

Суммы полученных пожертвований налогом на добавленную стоимость не облагаются, так как не являются реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При отражении операций по договору пожертвования на счетах бюджетного учета в качестве кода признака деятельности (18 разряд счета бюджетного учета) используется код «2» — приносящая доход деятельность.

Учреждение, получившее имущество в виде пожертвования, составляет отчет о его целевом использовании в произвольной форме для представления по требованию жертвователя.

Учет операций с денежными средствами, полученными на основании договора пожертвования (безвозмездной передачи):

Содержание операции

Отражение в учете

Документы

Регистры

1. Начислены прочие доходы, полученные по договору пожертвования в момент поступления средств на лицевой счет получателя

Дт 220510560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» Кт 240101180 «Прочие доходы»

Договор пожертвования Выписка банка

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071)

2. Получены на лицевой счет по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности денежные средства по договору пожертвования Одновременно Забалансовый счет «Поступление денежных средств на банковские счета учреждения»

Дт 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета» Кт 220510660«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Выписка из лицевого счета

Журнал операций с безналичными средствами (ф. 0504071)

Дт(приход)счета 17 КОСГУ180

 

 

3. Проведены мероприятия, указанные в договоре пожертвования в качестве целей пожертвования

Дт 240101226 «Расходы на прочие услуги» Кт 230209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих работ, услуг»

Договор с поставщиками Смета на проведение мероприятия Акт выполненных работ

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071)

4. Оплачены услуги поставщиков Одновременно Отражение движения средств на забалансовом счете

Дт 230209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих работ, услуг» Кт 220201610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»

Счет поставщика Выписка банка

Журнал операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071)

Кт (расход) счета 18 КОСГУ 226

 

 

 

Учет операций с нефинансовыми активами, полученными на основании договора пожертвования (безвозмездной передачи):

Содержание операции

Отражение в учете

Документы

Регистры

1. Формирование первоначальной стоимости основных средств

Дт 2 106 01310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» Кт 2 401 01 180 «Прочие доходы»

Документы поставщика: Договор, товарно-транспортная накладная, чек. Акт оценки (установления рыночной стоимости)

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071)

2. Ввод объекта основных средств в эксплуатацию

Дт 2 101 ХХ 310 «Увеличение стоимости основных средств» в разрезе соответствующих кодов аналитических счетов(хх) Кт 2 106 01410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»

Акт о приеме-передаче объектов основных средств (ф. 0306001)

Журнал по прочим операциям (ф. 0504071)

3. При получении материальных запасов

Дт 2 105 ХХ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» Кт 2 401 01 180 «Прочие доходы»

Документы поставщика: Договор, товарно-транспортная накладная, чек. Акт оценки (установления рыночной стоимости)

Журнал по прочим операциям (ф. 0504071)

 

4.2.6. Учет страховых выплат

Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 №40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» организация должна до регистрации в ГИБДД застраховать приобретенный автомобиль. В обязательном порядке оформляется полис обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО).

Если застраховано транспортное средство, приобретенное за счет средств от приносящей доход деятельности, то расходы на его страхование относятся в бюджетном учете на счет 210604340 «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)».

Согласно Письму Минфина РФ от 24.02.2004 №03–01–01/08–85, суммы страховых выплат, поступающих бюджетным учреждениям от страховых организаций в качестве возмещения ущерба, возникшего в результате страхового случая, следует учитывать как средства, носящие целевой характер, и зачислять на лицевые счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Указанные средства могут быть использованы как на ремонт поврежденного транспортного средства, так и на приобретение нового (если по заключению независимой экспертизы поврежденное транспортное средство не подлежит ремонту) в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности.

Порядок отражения сумм страховых выплат по автотранспортным средствам, приобретенным за счет средств от приносящей доход деятельности, следующий:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислена сумма страховых выплат

2 205 10 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

2 401 01 180 «Прочие доходы»

Поступила сумма страхового возмещения на лицевой счет учреждения от страховой компании

2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на счета»

220510 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Операции по восстановлению автомобиля

2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»

2 302 08 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате работ, услуг по содержанию имущества»

 

4.2.7. Учет оказания платных услуг другому бюджетному учреждению

В отдельных случаях платные услуги оказываются получателям бюджетных средств (например, общеобразовательным школам), которые расплачиваются за услуги с лицевого счета получателя средств бюджета в пределах выделенных им лимитов бюджетных обязательств.

В этом случае поступление оплаты за оказанные спортивно-оздоровительные или другие услуги на лицевые счета по учету средств по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности не допускается (основание — п. 6.1.10 Постановления Правительства Москвы №855-ПП). Средства, причитающиеся бюджетному учреждению (поставщику) за выполненные работы, оказанные услуги для учреждений, финансируемых из бюджета города Москвы, перечисляются потребителям работ (услуг, продукции) и отражаются путем списания средств с лицевого счета учреждения-потребителя и восстановления кассовых расходов на лицевой счет, открытый поставщику в финансовом органе. Восстановление кассовых расходов происходит по тем кодам операций сектора государственного управления, которые указывает учреждение-поставщик.

Отражение в учете учреждения-поставщика операций по оказанию платных услуг бюджетному учреждению:

Содержание операции

Отражение в учете

Документы

Регистры

Поступили денежные средства с лицевого счета получателя бюджетных средств учреждения-покупателя за оказанные платные услуги на лицевой счет учреждения-поставщика

Дт 1304 05 ХХХ «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» Кт 1401 01 ХХХ по кодам КОСГУ

Выписка из лицевого счета

Журнал операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071)

Полученные средства использованы на оплату услуг, необходимых для ведения приносящей доход деятельности

Дт 1 302 ХХ 730 «Увеличение кредиторской задолженности» Кт 1304 05 ХХХ «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»

Счет поставщика, платежное поручение

Журнал операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071)

Списаны в расходы учреждения, полученные услуги от поставщика

Дт 1 401 01 22 Х «Расходы учреждения» Кт 1302 ХХ 730 «Увеличение кредиторской задолженности»

Акт выполненных услуг

Журнал расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

4.2.8. Учет расходов по приносящей доход деятельности

Произведенные расходы учитываются по дебету счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)», формируя фактическую себестоимость платной услуги в рамках приносящей доход деятельности (п. 76 Инструкции №148 н).

Средства, полученные от приносящей доход деятельности, могут направляться:

  • на оплату труда сотрудникам учреждения;
  • оплату услуг сторонних организаций;
  • укрепление материальной базы учреждения;
  • оплату налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет.

Содержание операции

Отражение в учете

Основание

Формирование затрат по оказанным услугам

-  Дт 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)
-  Кт 2 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
-  2 302 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» -    2 302 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате услуг связи»
-  2 302 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг»
-  2 302 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг» и другие аналитические счета счёта 2 302 ХХ 730
-    2 104 ХХ 410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации»
-    2 105 ХХ 340 «Уменьшение стоимости материальных запасов»
-    2 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»
-  2 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
-    2 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Первичные учетные документы

 

Списание затрат по выполненным работам, оказанным услугам на финансовый результат учреждения (ежемесячно или ежеквартально):

Содержание операции

Отражение в учете

Основание

Списание сформированных затрат по выполненным работам, оказанным услугам

-    Дт 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг» -  Кт 2 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Бухгалтерская справка (ф. 0504833)

 

4.2.9. Учет расходов, осуществляемых за счет прибыли

Расходы, производимые в соответствии со сметой доходов и расходов в рамках приносящей доход деятельности, за счет полученной прибыли прошлых отчетных периодов не должны учитываться при формировании фактической стоимости оказываемых услуг. Произведенные за счет прибыли расходы необходимо учитывать по дебету счета 2 401 01 200 «Расходы учреждения».

Порядок отражения расходов, оплачиваемых за счет прибыли:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражена начисленная материальная помощь, премия и т. п. сотрудникам

240101211 «Расходы по заработной плате»

230201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

Начислена сумма возмещения суточных, превышающих нормы

240101212 «Расходы по прочим выплатам»

23020273 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам»

Списаны расходы, произведенные за счет прибыли (например, оздоровительные мероприятия для сотрудников и т. п.)

240101226 «Расходы: по прочим работам, услугам»

230209730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Заключительные операции по заключению счета расходов, осуществленных за счет чистой прибыли, произведенные 31 декабря

240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

240101211      «Расходы по заработной плате» 240101212      «Расходы! по прочим выплатам» 240101226 «Расходы по прочим работам, услугам»

 

4.3. Учет налогов

4.3.1. Учет расчетов по налогу на прибыль

Учет налога на прибыль учреждениями отражается на счете 2 303 03 000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

В бухгалтерском учете начисление и уплата налога на прибыль отражается следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции

Отражение в учете

Основание

Примечание

Начисление налога на прибыль

Дт 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг» Кт 2 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»

Декларация по налогу на прибыль

Регистры налогового учета

Перечисление налога на прибыль

Дт 2 303 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» Кт 2 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов»

Платежное поручение с приложением выписки по лицевому счету

Распределение сумм налога на прибыль отражается в разрезе бюджетов, в которые в соответствии с НК РФ перечисляется каждая часть. Журнал операций с безналичными денежными средствами ф. 0504071

Учтено выбытие денежных средств со счетов в разрезе КБК

Забалансовый счет 18 «Выбытие денежных средств со счетов учреждения»

 

Одновременно с вышеуказанной операцией в разрезе КБК

 

4.3.2. Учет расчетов по прочим налогам и сборам

Налог на имущество

В соответствии с Налоговым кодексом (ст. 372) налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с законами субъектов Российской Федерации. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Законом города Москвы №64 от 05.11.2003 «О налоге на имущество организаций» освобождаются от уплаты налога учреждения, финансируемые из бюджета города Москвы или бюджетов муниципальных образований в городе Москве на основе сметы доходов и расходов (ст. 4 п. 1). Указанная льгота не распространяется на имущество, переданное в аренду. Учреждения, обособленные подразделения которых расположены на территории других субъектов Российской Федерации, обязаны исчислять и уплачивать налог на имущество в соответствии с региональным законодательством.

Земельный налог

В соответствии со ст. 387 Налогового кодекса в отношении земельного налога установлен аналогичный порядок. В частности, при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Законом города Москвы от 24 ноября 2004 года №74 освобождены от налогообложения по уплате земельного налога учреждения образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта, финансируемые из бюджета города Москвы (ст. 3.1, п. 1). Следует иметь в виду, что льгота не распространяется на земельные участки, сдаваемые в аренду названными учреждениями (ст. 3.1, п. 3).

Учреждения, обособленные подразделения которых расположены на территории других субъектов Российской Федерации, обязаны исчислять и уплачивать земельный налог в соответствии с региональным законодательством.

Транспортный налог

Статьей 356 Налогового кодекса предусмотрена возможность при установлении транспортного налога законами субъектов Российской Федерации предоставления налоговых льгот и основания для их использования налогоплательщиком. В Законе города Москвы №33 от 09 июля 2008 года «О транспортном налоге» льгот для бюджетных учреждений по исчислению и уплате данного налога не предусмотрено. Транспортный налог бюджетные учреждения исчисляют и уплачивают на общих основаниях.

Отражение операций по начислению и уплате задолженности по прочим налогам и сборам за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности:

Содержание операции

Отражение в учете

Основание

Примечание

Начисление прочих налогов

Дт 0 401 01 290 «Прочие расходы» Кт 0 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Налоговые регистры справка (ф. 0504833)

Вне зависимости от вида деятельности

Перечисление денежных средств учреждения в бюджет

Дт 2 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» Кт 2 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов»

Платежное поручение с приложением выписки по лицевому счету

Журнал операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071)

Учтено выбытие денежных средств со счетов

Забалансовый счет 18 «Выбытие денежных средств со счетов учреждения» Одновременно с операцией по уплате налогов и сборов по КОСГУ 290

Одновременно с операцией по уплате налогов и сборов по КОСГУ 290

 

4.4. Налог на добавленную стоимость Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Учреждения физической культуры и спорта оказывают платные дополнительные услуги спортивно-оздоровительного и физкультурного характера, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 18%.

4.4.1. Порядок исчисления и уплаты налога

Ставка налога по оказываемым учреждениями платным услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, — 18 %. Размер налоговой ставки может быть изменен законодателем в установленном порядке.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода.

Уплате в бюджет подлежит начисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму начисленного налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению учреждению.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные учреждению при приобретении товаров (работ, услуг).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении учреждением товаров (работ, услуг),

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются при реализации работ, услуг, в том числе по основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости работ, услуг, отгруженных за предыдущий налоговый период.

В качестве налогового периода установлен квартал.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации работ, услуг уплачивается по месту учета в налоговых органах.

Налоговая отчетность

Учреждения, уплачивающие налог, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

4.4.2. Освобождение от обязанности налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость

Учреждения имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Порядок и условия получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика установлены ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

От обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость могут быть освобождены организации и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн руб. без учета налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса).

Для того чтобы определить, вправе ли учреждение не платить налог на добавленную стоимость, необходимо подсчитать всю полученную выручку от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательно прошедших месяца.

Для целей налогообложения выручка от реализации определяется исходя из всех доходов учреждения, которые связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) и получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при подсчете выручки необходимо учесть:

  • выручку от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 %), так и необлагаемых товаров (работ, услуг);
  • выручку, которую вы получили как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами;
  • выручку от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

О своем намерении не платить налог на добавленную стоимость необходимо уведомить налоговую инспекцию по месту учета (п. 3 ст. 145 Налогового кодекса).

Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, с которого учреждение начало использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика. В частности, в налоговую инспекцию должны быть представлены следующие документы.

  • Уведомление об использовании права на освобождение. Форма Уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 №БГ-3–03/342.
  • Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).
  • Выписка из книги продаж.
  • Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).
  • Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 Налогового кодекса).

Формы указанных выписок ни Налоговым кодексом РФ, ни каким-либо иным документом не установлены. В налоговых инспекциях также нет жестких требований к форме таких документов. Поэтому они могут быть представлены в произвольной форме. Главное, чтобы из указанных документов была видна сумма выручки.

Что касается выписки из бухгалтерского баланса, то на практике налогоплательщики представляют либо справку о выручке, где указывают общую сумму выручки без налога на добавленную стоимость за три месяца и с разбивкой по месяцам, либо копии баланса и отчета о прибылях и убытках, либо один отчет о прибылях и убытках. Так как среди отчетных форм бюджетного учреждения отчет о прибылях и убытках не предусмотрен, рекомендуем дополнительно согласовать форму представляемых сведений с налоговым инспектором.

Выписку из книги продаж обычно представляют в виде справки, в которой указывают итоговую строку по книге за три месяца. При этом налоговики не требуют подтверждать ее бухгалтерским балансом и (или) книгой продаж. Их интересует только общая сумма выручки за три месяца (итоговая строка) по книге.

Относительно копий журналов полученных и выставленных счетов-фактур налоговиков интересует только список таких счетов-фактур. На практике достаточно такой список представить. Если вы представите копии журналов, то подтверждать их счетамифактурами налоговики не требуют.

Все указанные документы разрешено представить как лично, так и заказным письмом по почте. Однако в последнем случае днем их представления будет считаться только шестой рабочий день со дня отправления заказного письма (п. 7 ст. 145 Налогового кодекса). Поэтому отправить документы по почте следует за шесть рабочих дней до истечения срока.

Ждать какого-либо решения от налоговой инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Учреждение может утратить право не платить налог на добавленную стоимость досрочно в случаях:

  • когда совокупная трехмесячная выручка превысит 2 млн руб.;
  • когда учреждение начнет реализовывать только подакцизные товары либо подакцизные товары одновременно с неподакцизными без ведения раздельного учета (п. 5 ст. 145 НК РФ).

В таких ситуациях право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло указанное превышение или были реализованы подакцизные товары (п. 5 ст. 145 НК РФ).

После отправки всех необходимых документов в налоговую инспекцию учреждение должно восстановить в учете и уплатить в бюджет суммы «входного» налога на добавленную стоимость, которые ранее были приняты к вычету (п. 8 ст. 145 Налогового кодекса). Восстановить и уплатить в бюджет необходимо «входной» налог по тем товарам (работам, услугам), которые учреждение приобрело до начала освобождения для деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, но не использованным для указанных операций на момент перехода.

Поскольку после начала применения освобождения указанные товары (работы, услуги) будут использоваться учреждением в деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость, то суммы «входного» налога по ним должны быть восстановлены.

Восстановить налог на добавленную стоимость следует путем уменьшения налоговых вычетов. Это нужно сделать в последнем налоговом периоде перед началом применения освобождения (п. 8 ст. 145 Налогового кодекса). Восстановленные суммы налога отражаются в строке 190 разд. 3 декларации по налогу на добавленную стоимость за последний налоговый период перед отправкой уведомления (п. 8 ст. 145 Налогового кодекса).

Продление использования права на освобождение осуществляется в том же порядке, что и первичное его получение (Письмо МНС России от 30.09.2002 №ВГ-6–03/1488@).

Освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость — это право:

  1. не платить налог на добавленную стоимость по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 Налогового кодекса);
  2. не представлять декларации по налогу на добавленную стоимость в налоговую инспекцию, если в счетах-фактурах налог, который нужно будет уплатить в бюджет, не выделяется отдельной строкой (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса).

Естественно, при использовании права на освобождение от обязанностей налогоплательщика принимать к вычету налог на добавленную стоимость, выставляемый поставщиками по приобретенным товарам, работам, услугам, не правомерно (Письмо УМНС России по г. Москве от 26.01.2004 №24–14/04847). Таким правом обладают только плательщики НДС.

Пересмотра цены в сторону понижения на оказываемые услуги после начала использования права на освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость действующим законодательством не предусмотрено, но предполагается, что калькуляция должна быть пересмотрена с учетом того, что налог на добавленную стоимость более не уплачивается.

Учреждения, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на добавленную стоимость и обязаны выполнять функции по исчислению и уплате налога, формированию и сдаче отчетности.

Воспользоваться льготами по налогу на добавленную стоимость бюджетному учреждению можно, используя положения статьи 149 Налогового кодекса либо получив освобождение от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса.

4.4.3. Оформление счетов-фактур

С 01.01.2009, согласно поправкам, внесенным Федеральным законом №224-ФЗ в гл. 21 Налогового кодекса, налогоплательщик-продавец обязан предъявить налог на добавленную стоимость покупателю:

  • при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав;
  • при получении оплаты (частичной оплаты) в счет их предстоящих поставок, если она предусмотрена договором купли-продажи (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса в новой редакции).

Согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса, в случае получения оплаты в счет предстоящих поставок налог исчисляется расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или 3 этой статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

На основании п. 3 ст. 168 Налогового кодекса, учреждение-продавец обязано не позднее пяти календарных дней со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставить счет-фактуру.

Согласно п. 5.1. ст. 169 Налогового кодекса в счет-фактуре должны быть указаны:

  1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
  2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
  3. номер платежно-расчетного документа;
  4. наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), передаваемых имущественных прав;
  5. сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  6. налоговая ставка;
  7. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

В счете-фактуре на предоплату не указываются наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, так как на момент предварительной оплаты они еще не известны. По аналогичной причине не отражаются единица измерения, количество товаров (работ, услуг), цена за единицу измерения. Не указываются также стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога, страна происхождения товара и номер таможенной декларации.

Счет-фактура на аванс заносится в обычном порядке в книгу продаж, форма которой утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

4.4.4. Платные услуги, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость

Часть услуг, оказываемых спортивными учреждениями, освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом:

  • услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса);
  • услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса).

Указанные услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость при наличии соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой согласно законодательству Российской Федерации.

Лицензирование образовательной деятельности осуществляется в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2009 №277 «Об утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности». В соответствии с п. 2 данного Положения не подлежит лицензированию:

а) образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации;

б) индивидуальная трудовая педагогическая деятельность, в том числе в области профессиональной подготовки.

В п. 6 ст. 149 Налогового кодекса сказано, что операции, перечисленные в ст. 149, не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий на осуществление таких операций. Следовательно, ограничение в виде наличия лицензии распространяется только на те виды деятельности, которые подлежат лицензированию. В случае, если деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензированию не подлежит, налогоплательщик имеет право пользоваться льготой, предоставленной ст. 149 Налогового кодекса. Подтверждение этому — Постановление ФАС ЗСО от 23.04.2007 №Ф04–2376/2007 (33537-А75–25), Письмо Минфина от 11.02.2003 №04–03–05/02.

С точки зрения налогового законодательства, деятельность учреждения, осуществляемая в рамках государственного задания и финансируемая за счет бюджета города Москвы, является реализацией услуг, следовательно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Все услуги, оказываемые спортивно-образовательными учреждениями в рамках государственного задания в части дополнительного образования спортивной направленности и финансируемые за счет бюджета, являются необлагаемыми операциями по налогу на добавленную стоимость (пп. 14 п. 2 ст. 149).

4.4.5. Организация раздельного учета налога на добавленную стоимость

При осуществлении деятельности, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость, и операций, освобождаемых от налогообложения, спортивнообразовательные учреждения должны вести раздельный учет таких операций. Требование организации раздельного учета содержится в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса, в соответствии с которой:

  • Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
    • учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 ст. 170 — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
    • принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
    • принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости услуг, отгруженных за налоговый период.

Таким образом, согласно вышеуказанным положениям Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), используемых исключительно для осуществления операций, подлежащих налогообложению, принимаются к вычету, а для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, учитываются в их стоимости.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), используемых одновременно в облагаемых и не подлежащих налогообложению операциях, в доле (рассчитанной в вышеуказанном порядке), приходящейся на операции, облагаемые этим налогом, принимаются к вычету, а в доле, приходящейся на операции, не облагаемые налогом, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для одновременного использования в облагаемых и не подлежащих налогообложению операциях, в доле (рассчитанной в вышеуказанном порядке), приходящейся на операции, не облагаемые налогом, на основании пункта 2 статьи 170 и абзаца четвертого пункта 4 статьи 170 Кодекса учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Письмом Минфина РФ от 03.08.2009 №03–07–07/60 отмечено, что, согласно абз. 8 п. 4 ст. 170 Кодекса, при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не принимаются.

В связи с ведением организацией раздельного учета «входного» налога на добавленную стоимость по облагаемым и необлагаемым видам деятельности при приобретении товаров (работ, услуг) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет (п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914).

Для организации раздельного учета налогоплательщику следует отразить в учетной политике методику ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от обложения НДС операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) путем использования дополнительных субсчетов. С этой целью необходимо организовать аналитический учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС по разным ставкам, так и не признаваемых объектом налогообложения на счете 240101130, например:

  • 240101130–1 «Выручка с налогом на добавленную стоимость по ставке 18%»
  • 240101130–2 «Выручка по общей системе налогообложения, не облагаемая налогом на добавленную стоимость».

По истечении налогового периода данные указанных субсчетов, а также данные по кредиту счета 130405000 будут служить источником сведений для расчета пропорции.

Чтобы обеспечить раздельный учет «входного» налога на добавленную стоимость, можно отражать его на отдельных субсчетах по счету 221001000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»:

  • «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, используемым для оказания облагаемых налогом услуг»;
  • «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, используемым для оказания не облагаемых налогом услуг»;
  • «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, используемым для оказания облагаемых и не облагаемых налогом услуг».

По истечении налогового периода данные по счету 221001560 субсчет «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, используемым для оказания облагаемых и не облагаемых налогом услуг», подлежит распределению в соответствии с исчисленной пропорцией. После распределения часть налога, соответствующая доле облагаемых услуг в общей сумме реализации услуг за налоговый (отчетный) период подлежит принятию к вычету. Оставшаяся сумма налога на добавленную стоимость подлежит отнесению на расходы либо включению в стоимость основных средств и (или) материальных запасов.

Примеры распределения налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств и материальных запасов

Пример 1.

Общий объем оказанных услуг (бюджетных и платных) за предшествующий налоговый период составляет 2 000 тыс. руб., в т. ч. облагаемых налогом на добавленную стоимость 500 тыс. руб.

В текущем налоговом периоде приобретено основное средство стоимостью 236 тыс. руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость 36 тыс. руб., которое предполагается использовать как в облагаемой, так и в не облагаемой налогом деятельности.

Определить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую зачету в бюджет, и стоимость основного средства при введении его в эксплуатацию.

Производимые расчеты:

Наименование расчета

Расчет

Результат

Определяем коэффициент распределения

500 тыс. руб./2 000 тыс. руб.

0,25

Определяем сумму НДС, списываемую в зачет бюджету

36 тыс. руб. х 0,25

9 тыс. руб.

Определяем стоимость основного средства

200 тыс. руб.+(36 тыс. руб.-9 тыс. руб.)

227 тыс. руб.

 

Бухгалтерские проводки:

Содержание операции

Отражение в учете

Сумма

1. На основании документов поставщика формируется первоначальная стоимость объекта ОС

Дт 2 106 01310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» Кт 2 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

200 тыс. руб.

2. Учтен НДС

Дт 2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» Кт 2 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

36 тыс. руб..

3. Принятие к вычету суммы НДС

Дт 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» Кт 2 210 01 660»Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

9 тыс. руб.

4. Отнесение на первоначальную стоимость объекта ОС оставшейся доли НДС

Дт 2 106 01310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» Кт 2 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

27 тыс. руб.

5. Поставлен на учет объект ОС по первоначальной стоимости

Дт 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования» Кт 2 106 01 310 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»

227 тыс. руб.

 

Пример 2.

Общий объем оказанных услуг (бюджетных и платных) за предшествующий налоговый период составляет 2 000 тыс. руб., в т. ч. облагаемых налогом на добавленную стоимость 500 тыс. руб.

Приобретены канцелярские товары на сумму 295 тыс. руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость 45 тыс. руб., которые предполагается использовать как в облагаемой, так и не облагаемой налогом деятельности.

Необходимо определить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую зачету в бюджет, и сумму налога, списываемую на расходы учреждения.

Производимые расчеты:

Наименование расчета

Расчет

Результат

Определяем коэффициент распределения

500 тыс. руб./2 000 тыс. руб.

0,25

Определяем сумму НДС, списываемую в зачет бюджету

45 тыс. руб. Х 0,25

11,25 тыс. руб.

Определяем стоимость материальных запасов

250 тыс. руб. + (45 тыс. руб. - 11,25 тыс. руб.)

283,75 тыс. руб.

 

Бухгалтерские проводки:

Содержание операции

Отражение в учете

------------------Сумма

1. На основании документов поставщика приходуются МЗ

Дт 2 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» Кт 2 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

250 тыс. руб.

2. Учтен НДС

Дт 2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» Кт 2 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

45 тыс. руб.

3. Сумма НДС, принимаемая к вычету

Дт 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» Кт 2 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

11,25 тыс. руб.

4. Сумма НДС, относящаяся на расходы учреждения

Дт 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления ма­териалов, готовой продукции (работ, услуг)» Кт 2 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

33,75 тыс. руб.

5. Приняты к учету материальные запасы по фактической стоимости

Дт 2 105 06 340 «Увеличение стоимости про­чих материальных ценностей» Кт 2 106 04 340 «Уменьшение стоимости изготовле­ния материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

283,75 тыс. руб.

 

4.5. Общие положения по организации налогового учета прибыли

Учреждения при исчислении налогов руководствуются нормами налогового законодательства Российской Федерации. Порядок налогообложения отражается в соответствии с гл. 21, 25 Налогового кодекса.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет обеспечивает:

  • последовательность применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому;
  • непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным Налоговым кодексом порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом директора учреждения.

Порядок документооборота и формирования показателей налогового учета, а также формы регистров и порядок их заполнения определяются налогоплательщиком самостоятельно и прилагаются к учетной политике учреждения. Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

  • первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы, налоговые декларации.

4.5.1. Формирование налоговой базы

Налоговая база для исчисления налога на прибыль определяется как разница между доходами, полученными учреждением (доходами от реализации и внереализационными доходами), и расходами, произведенными налогоплательщиком (расходами, связанными с реализацией и внереализационными расходами).

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года и формируется в регистрах налогового учета.

В составе доходов и расходов учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Ведение учреждениями учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений и произведенных за счет них расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с реализацией услуг и внереализационных доходов и расходов, производится раздельно.

В случае если сметой доходов и расходов учреждения предусмотрены целевые расходы, то оплатить их за счет иного источника в случае недофинансирования из бюджета возможно только из чистой прибыли от предпринимательской деятельности.

4.5.2. Налоговый учет доходов

К доходам, полученным от предпринимательской деятельности учреждений, относятся:

  • доходы от реализации;
  • внереализационные доходы.

Доходами от реализации признаются:

  • доходы от реализации услуг;
  • доходы от реализации имущества;
  • доходы от реализации амортизируемого имущества.

Доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги и выраженных в денежной форме.

При определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные учреждением покупателю.

Внереализационными признаются доходы:

  • в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
  • в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
  • в виде излишков имущества, выявленных в ходе инвентаризации;
  • прочие виды доходов в соответствии с налоговым законодательством.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные учреждением доходы, и документов налогового учета.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, содержит ст. 251 Налогового кодекса. Для образовательных учреждений наиболее существенными являются следующие пункты ст. 251:

  • П. 8) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
  • П. 14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям;
  • П. 22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.

Признание доходов

При признании доходов применяется метод начисления, то есть доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются учреждением самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

  • Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации работ, услуг независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.
  • Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
    • дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) учреждения;
    • дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, — по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
    • дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись.

4.5.3. Налоговый учет расходов

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.

Обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы — это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором и др.).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам относятся:

  • расходы, связанные с реализацией;
  • внереализационные расходы.

Расходы, связанные с реализацией, включают:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Материальные расходы

К материальным расходам относятся:

  • расходы на приобретение материалов, используемых в выполнении работ, оказании услуг;
  • расходы на приобретение инвентаря, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым (стоимость имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию).

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), включая расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

При определении размера материальных расходов при списании материалов, используемых при выполнении работ, оказании услуг, в соответствии с принятой учреждением учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки:

  • метод оценки по стоимости единицы запасов;
  • метод оценки по средней стоимости.

Выбор метода списания учреждение закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы на оплату труда В расходы учреждения на оплату труда включаются любые начисления, стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления работников, состоящих и не состоящих в штате.

Амортизируемое имущество

Амортизируемое имущество — имущество, приобретенное учреждением в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Стоимость имущества погашается путем начисления амортизации.

Из состава амортизируемого имущества для целей налогового учета исключаются основные средства:

  • переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
  • переведенные по решению руководства учреждения на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
  • находящиеся по решению руководства учреждения на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
  • приобретенные за счет бюджета.

Учреждения начисляют амортизацию линейным методом. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества ежемесячно. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости либо выбытие из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100 %,

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Распределение сумм начисленной амортизации по объектам основных средств, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности, но используемых как во внебюджетной, так и в бюджетной деятельности учреждения, осуществляется путем расчета коэффициента распределения начисленной амортизации.

Расчет коэффициента распределения производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования — бюджетное финансирование).

Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым только во внебюджетной деятельности в полном объеме включаются в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Прочие расходы, связанные с реализацией

К прочим расходам относятся суммы единого социального налога, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, транспортный налог и др.

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов, не связанных с реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с реализацией.

К таким расходам относятся в частности:

  • суммы штрафов, пеней по договорам;
  • расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию);
  • расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации;
  • судебные и арбитражные сборы;
  • убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • суммы безнадежных долгов;
  • расходы в виде недостачи материальных ценностей, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти);
  • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
  • другие обоснованные расходы.

4.5.4. Сравнительный анализ принятия расходов в бюджетном и налоговом учете

Самыми распространенными расходами, оказывающими влияние на различие показателей бухгалтерского и налогового учета, являются:

  1. амортизационные отчисления;
  2. амортизационная премия;
  3. нормируемые расходы:
    • компенсация за использование личного автотранспорта;
    • нотариальные расходы;
    • представительские расходы;
    • расходы на рекламу;
    • расходы на повышение квалификации;
  4. списание материальных запасов.

В бухгалтерском учете не существует понятие «амортизационная премия» в отличие от налогового учета: пп. 1.1 п. 1 ст. 259 Налогового кодекса определено, что учреждения вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10 % первоначальной стоимости основных средств.

Нормируемые расходы:

  • компенсация за использование личного автотранспорта. В бухгалтерском учете сумма компенсации в полном размере отражается в расходах учреждения. В налоговом учете на сумму компенсации, на которую можно уменьшить базу при расчете налога на прибыль, существует ограничение (пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса). Предельные нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 №92 «Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;
  • нотариальные расходы. В бухгалтерском учете плату за совершение этих действий учитывают в расходах в полном размере. В налоговом учете — в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (пп. 16 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса). Плата сверх тарифов не учитывается при определении базы по налогу на прибыль (п. 39 ст. 270 Налогового кодекса). Порядок и размер оплаты нотариальных действий и других услуг, оказываемых нотариусами, установлены Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 №4462–1 «О нотариате»;
  • представительские расходы. В бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором имели место в размере фактических затрат. В налоговом учете такие расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % затрат налогоплательщика на оплату труда за тот отчетный (налоговый) период, когда проводилось мероприятие (п. 2 ст. 264 Налогового кодекса);
  • расходы на рекламу. В бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором имели место в размере фактических затрат. В целях налогового учета расходы на рекламу принимаются в полном размере по следующим видам рекламных услуг:
    • рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
    • использование световой и иной наружной рекламы, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
    • участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставокпродаж, комнат образцов и демонстрационных залов; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации; уценка товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании.

 

Предоставление иных рекламных услуг может уменьшить налоговую базу только в пределах 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса.

  • расходы на повышение квалификации. При направлении работников в специальные учреждения для повышения квалификации или на семинары в бухгалтерском учете произведенные в этих целях расходы учитываются в полном размере и какие-либо условия для их признания отсутствуют. В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса расходы на профессиональную подготовку и повышение квалификации можно отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при соблюдении условий, перечисленных в п. 3 ст. 264 Налогового кодекса:
    • наличие договора на оказание образовательных услуг, заключенного между работодателем и организацией, осуществляющей обучение работника;
    • организация, оказывающая образовательные услуги, должна иметь государственную аккредитацию и соответствующую лицензию;
    • обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор. С 01.01.2009 учреждения вправе также уменьшить налоговую базу на расходы на повышение квалификации физического лица, заключившего с учреждением договор, в рамках которого предусмотрена его обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного учреждением, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года;
    • программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию труда подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

В бюджетном учете материальные запасы списываются двумя методами:

  • по фактической стоимости каждой единицы;
  • по средней фактической стоимости.

В налоговом учете при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 Налогового кодекса):

  • по стоимости единицы запасов;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

4.5.5. Особенности исчисления налога на прибыль бюджетными учреждениями

Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены ст. 321.1 Налогового кодекса.

Для налогоплательщиков — бюджетных учреждений п. 1 ст. 321.1 Налогового кодекса установлена обязанность ведения раздельного учета доходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников, и соответствующих им расходов. Если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов:

  • по оплате коммунальных услуг,
  • услуг связи,
  • транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала,
  • по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Для исчисления указанной пропорции (коэффициента распределения) используются:

  • сумма кредитового оборота счета 240101130 за минусом начисленного налога на добавленную стоимость за отчетный (налоговый) период в качестве объема средств, полученных от предпринимательской деятельности (ПДдох);
  • сумма кредитового сальдо по счету 130405000 за отчетный (налоговый) период в качестве средств целевого финансирования (ЦФ).

Расчет пропорции осуществляется по окончании отчетного (налогового) периода по формуле:

Прочие виды расходов, не включенные в перечень, указанный в ст. 321.1 Налогового кодекса, и которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по основной (финансируемой из бюджета) или предпринимательской деятельности, общехозяйственные расходы, для целей формирования налогооблагаемой базы распределяются на основании пропорции распределения. Главное в этом случае — правильно выбрать базу для распределения расходов, показатели для которой могли бы легко и точно определяться как по бюджетной, так и по внебюджетной деятельности, поддавались бы учету и были бы экономически обоснованными.

Учреждениям необходимо самостоятельно определить порядок раздельного учета расходов (кроме указанных в п. 3 ст. 321.1 Налогового кодекса) в целях исчисления налога на прибыль и закрепить его в учетной политике.

Раздельный учет расходов может быть определен для разных видов расходов в следующих соотношениях:

  • По площади помещений, занятых в осуществлении разных видов деятельности;
  • По количеству часов работы учреждения в рамках видов деятельности;
  • По количеству занимающихся по видам деятельности;
  • По нормам расхода, установленным локальными нормативными актами учреждения;
  • По заработной плате персонала, занятого в осуществлении того или иного вида деятельности;
  • Иное.

Если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение перечисленных расходов, их можно относить на внебюджетную деятельность в полном объеме без распределения, однако необходимо выполнить условие эксплуатации основных средств в рамках предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 321.1 Налогового кодекса).

4.5.6. Порядок исчисления и уплаты налога

Учреждения исчисляют квартальные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего квартала.

Налоговой базой для исчисления налога признается денежное выражение прибыли. Если в отчетном (налоговом) периоде учреждением получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налоговая ставка по налогу с 1 января 2009 года составила 20 % (в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса):

  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;
  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджет города Москвы.

Размер налоговой ставки и порядок перераспределения по уровням бюджета может быть изменен законодателем в установленном порядке.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала) уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) (п. 3 ст. 289 Налогового кодекса).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4. ст. 289 Налогового кодекса).

Если срок уплаты налога на прибыль приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, то он переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

4.5.7. Налоговая отчетность по налогу на прибыль

Согласно ст. 246 Налогового кодекса, учреждения спорта признаются плательщиками налога на прибыль. Таким образом, они обязаны представлять декларации по этому налогу в налоговые органы независимо от того, возникает у них обязанность по его уплате или нет (ст. 289 Налогового кодекса).

Отчетная форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 05.05.2008 №54 н. Рассмотрим, как составлять такую отчетность бюджетным учреждениям в соответствии с положениями данного Порядка.

Налоговый учет ведется учреждением с использованием системы налоговых регистров, которые разрабатываются учреждениями самостоятельно, исходя из особенностей учета каждого.

Состав декларации за отчетный и налоговый периоды:

1. Согласно п. 1.1 Порядка заполнения декларации, в состав налоговой декларации обязательно включаются:

  • титульный лист (лист 01),
  • подраздел 1.1 разд. 1,
  • лист 02,
  • Приложения 1 и 2 к листу 02,
  • если учреждения физической культуры и спорта имеют обособленные подразделения, то они заполняют Приложение 5 к листу 02.

2. Подразделы, листы и приложения, которые включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если учреждение имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в них:

  • Приложение 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период.
  • Лист 07 заполняется учреждениями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса, при составлении декларации только за налоговый период.

3. Не включаются в состав налоговой декларации:

  • подраздел 1.2 разд. 1 заполняют организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, и не включают его в состав годовой декларации (то есть за налоговый период). Таким образом, учреждениям спорта этот подраздел заполнять не надо, в соответствии с п. 3 ст. 286 Налогового кодекса бюджетные учреждения вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.
  • Лист 06 учреждения спорта не заполняют, так как он предназначен только для негосударственных пенсионных фондов.

4. Учреждения, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, представляют декларацию по истечении налогового периода в составе:

  • титульного листа (листа 01),
  • листа 02,
  • листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса (п. 1.2 Порядка заполнения декларации).

5. В соответствии с п. 1.4 Порядка заполнения декларации, учреждение, в состав которого входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периодов представляет:

  • в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 Налогового кодекса);
  • по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога на прибыль в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения учреждения представляют декларацию, включающую в себя:

  • титульный лист (лист 01),
  • подраздел 1.1 разд. 1.
  • расчет суммы налога (Приложение 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

6. Организации, перешедшие полностью на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов расчет в составе:

  • титульного листа (листа 01),
  • подраздела 1.3 разд. 1;
  • листа 03.

При этом в титульном листе (листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231» — «По месту нахождения налогового агента — организации».

Общие требования к порядку заполнения и представления декларации

  1. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года.
  2. Все значения стоимостных показателей в ней указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 2.1 Порядка заполнения декларации).
  3. Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. Она ведется сплошным способом начиная с титульного листа и не зависит от количества конкретных разделов. В верхнем поле каждой заполняемой страницы проставляется ее порядковый номер.
  4. Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к декларации.
  5. Декларация на бумажном носителе заполняется вручную шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом или распечатывается на принтере (п. 2.2 Порядка заполнения декларации).
  6. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (п. 2.2 Порядка заполнения декларации).
  7. В каждом поле декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия данных для заполнения предусмотренного декларацией показателя в центре поля ставится прочерк (п. 2.2.1 Порядка заполнения декларации).
  8. Согласно п. 2.2.2 Порядка заполнения декларации, при рукописном заполнении декларации заполнение полей числовыми показателями производится слева направо, с проставлением в последних незаполненных ячейках прочерков. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине свободных ячеек по всей длине поля.
  9. Для отрицательных чисел указывается знак «минус» («–») в первой ячейке слева.
  10. Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей, то есть в случае, если ячеек для указания дробной части больше, чем цифр, то в последних свободных ячейках ставится прочерк.
  11. Поля текстовых показателей заполняются печатными буквами также слева направо.
  12. В верхней части каждой страницы декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (далее — ИНН) и КПП учреждения. При указании ИНН в зоне из 12 ячеек показатель заполняется слева направо начиная с первой ячейки, в последних двух ячейках ставится прочерк (п. 2.3 Порядка заполнения декларации).
  13. В соответствии с п. 2.5 Порядка заполнения декларации декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган следующими способами:
    • лично;
    • через представителя;
    • в виде почтового отправления с описью вложения (в этом случае днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения);
    • по телекоммуникационным каналам связи (днем ее представления считается дата ее отправки). Декларация представляется в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 №БГ-3–32/169. При получении декларации таким способом налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме в электронном виде.

В Письме Минфина РФ от 03.06.2009 №03–02–07/2–97 разъяснено, что датой представления налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Оператор:

  • фиксирует дату отправки декларации налогоплательщиком в качестве даты ее представления;
  • формирует подтверждение с указанием даты и времени отправки электронного документа.