Для того чтобы воспользоваться данной функцией,
необходимо войти или зарегистрироваться.

Закрыть

Войти или зарегистрироваться

Логин:
Пароль:
Забыли свой пароль?
Войти как пользователь:
Войти как пользователь
Вы можете войти на сайт, если вы зарегистрированы на одном из этих сервисов:

Глава 3

За последние пять лет в третий раз меняется нормативная база, регламентирующая порядок ведения бюджетного учета: 2005 г. — утверждена новая Инструкция по бюджетному учету (Приказ Минфина РФ №70 н) и новая бюджетная классификация (Приказ Минфина №72 н), 2006 г. — новая Инструкция по бюджетному учету (Приказ Минфина РФ №25 н), 2008 г. — изменение структуры бюджетной классификации (Приказ Минфина РФ №168 н).

И этот год не стал исключением. С 1 января 2009 года вступили в силу:

  • Новая Инструкция по бюджетной отчетности (Приказ Минфина России от 13 ноября 2008 г. №128 н);
  • Новая бюджетная классификация (Приказ Минфина России от 25 декабря 2008 г. №145 н);
  • Новая Инструкция по бюджетному учету (Приказ Минфина России от 30 декабря 2008 г. №148 н) — далее по тексту Инструкция №148 н;
  • Изменения в порядке начисления амортизации в налоговом учете, внесенные федеральными законами от 22.07.2008 №158-ФЗ и от 26.11.2008 №224-ФЗ в главу 25 «Налог на прибыль» НК РФ;
  • Законом от 26.11.2008 №224-ФЗ внесены изменения в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в части учета НДС по оплатам в счет предстоящих поставок — поставщик при получении оплаты в счет предстоящей поставки должен начислить НДС, выписать счет-фактуру, на основании которого покупатель вправе принять НДС к вычету.

3.1. Основные новации в организации и ведении бюджетного учета

Изменения в организации бюджетного учета

Термины и понятия

Термины и понятия Инструкции №148 н приведены в соответствие с Бюджетным кодексом. В Инструкции №148 н нет термина «бухгалтерский учет», так как везде данное понятие заменено на «бюджетный учет», вынесенное в текст Бюджетного кодекса Российской Федерации. Применяемое ранее при указании оснований для организации бюджетного учета несколько абстрактное понятие «бюджетное законодательство» заменено на более конкретное — «Бюджетный кодекс» (так как в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.04.2007 №63-ФЗ в Бюджетный кодекс, данный нормативный акт стал основой организации бюджетного учета).

Уточнен состав субъектов учета

В Инструкции №148 н используются понятия «финансовые органы» и «органы казначейства» вместо громоздких «органы, организующие исполнение бюджетов» и «органы, осуществляющие кассовое исполнение бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», применявшихся ранее. В Инструкции №148 н четко определены три категории субъектов учета:

  • учреждения;
  • финансовые органы;
  • органы казначейства.

Учреждения — бюджетные учреждения, органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов.

Финансовые органы — органы, организующие исполнение бюджетов, и органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющие составление и исполнение бюджетов.

Органы казначейства — органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В связи с этим изменилось название некоторых счетов. Ранее счет 0 304 05 000 назывался «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», теперь он называется «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами», счет 0 203 02 000, называвшийся ранее «Средства единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов», теперь называется «Средства единого счета бюджета в органе казначейства».

Корреспонденция счетов учета

В п. 2 Инструкции №148 н детализированы сферы исполнения бюджетов и кассового обслуживания указанного процесса. Кроме того, понятие «корреспонденция счетов бюджетного учета», предполагающая по тексту регламентацию всех без исключения бухгалтерских проводок, заменено на понятие «перечень типовых корреспонденций счетов бюджетного учета».

Теперь разработчики допускают некоторую самостоятельность учреждений в отражении в бюджетном учете тех или иных финансово-хозяйственных операций, т. е. предполагается наличие и нетиповых проводок. Право вводить корреспонденцию счетов, отсутствующую в перечне типовых проводок, предоставлено Федеральному казначейству, финансовым органам, главным распорядителям средств бюджетов (п. 9 Инструкции №148 н).

Таким образом, учреждения смогут самостоятельно детализировать и формировать бухгалтерские записи. Правда, применять их все же будет возможно только после согласования с вышестоящим органом.

Правило документирования операций на русском языке

Приказом Минфина РФ от 03.07.2009 №69 н Инструкция №148 н дополнена в соответствии с нормами, установленными Конституцией Российской Федерации и Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», требованиями об обязательном наличии подстрочного перевода на русский язык документов, составленных на иностранных языках.

Таким образом, если работник привез из загранкомандировки оправдательные документы на иностранных языках, они должны быть переведены на русский язык, причем на отдельном листе. Это требование также основывается на нормах Конституции РФ — статье 68, а также содержится в пункте 1 статьи 16 Закона РФ от 25.10.1991 №1807–1 «О языках народов Российской Федерации».

Следует обратить внимание на то, что при отсутствии подстрочного перевода такие документы бухгалтер не должен принимать к обработке. Вместе с тем подстрочный перевод может быть составлен любым специалистом, владеющим иностранным языком (имеющим необходимую квалификацию), в том числе специалистом, числящимся в штате учреждения.

Учреждения вправе устанавливать аналитику

При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета следует обратить внимание, что код счета бюджетного учета образуют отныне разряды с 18-го по 26-й. Ранее (Инструкция №25 н) код счета бюджетного учета образовывали разряды с 18-го по 23-й, т. е. не учитывались коды КОСГУ.

Весьма важно, что в пункте 9 Инструкции №148 н есть уточнение, касающееся внесения дополнительных разрядов в код счета Плана счетов бюджетного учета.

Ранее право вводить разряд в код аналитического счета (22–23 разряды счета) для получения дополнительной информации было предоставлено, в частности, органам государственной власти и местного самоуправления. Теперь это могут делать финансовые органы, органы казначейства и учреждения.

Все счета, которые отличаются аналитическими показателями от Плана счетов, необходимо утвердить в учетной политике. Например, для осуществления операций по учету формирования себестоимости готовой продукции и услуг учреждением введена аналитическая информация следующего характера:

  • для учета информации по расходам, произведенным при оказании платных услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, используется счет 106 04 000 (платные услуги), аналитический признак 1;
  • для учета информации по расходам, произведенным при оказании платных услуг, не облагаемых НДС, используется счет 106 04 000 (платные услуги), аналитический признак 2;
  • для учета расходов, произведенных при изготовлении готовых блюд в столовой, используется счет 106 04 000 (готовая продукция), аналитический признак 3.

Особое внимание обратим на счета по расчетам с бюджетом. В соответствии с п. 204 Инструкции №148 н, учет расчетов по платежам в бюджет ведется на счетах:

  • 303 01 000 — НДФЛ;
  • 303 02 000 — ЕСН;
  • 303 03 000 — налог на прибыль;
  • 303 04 000 — НДС;
  • 303 05 000 — прочие налоги и сборы;
  • 303 06 000 — социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом данным нормативным документом не учтено, что, например, единый социальный налог должен уплачиваться в соответствии с требованиями ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации раздельно в федеральный бюджет и в каждый из фондов (ФСС, ФФОМС, ТФОМС) как соответствующая процентная доля налоговой базы. Кроме того, сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, бюджетное учреждение должно уменьшить на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые, в свою очередь, подразделяются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Следовательно, бюджетному учреждению, в силу требований налогового законодательства, нужно ввести в счет 303 02 000 необходимую аналитику в целях раскрытия достоверной информации о расчете ЕСН. Например:

  • 303 02 000 (1) — расчеты по ЕСН в части, идущей в федеральный бюджет;
  • 303 02 000 (1.1) — страховая часть трудовой пенсии;
  • 303 02 000 (1.2) — накопительная часть трудовой пенсии.
  • 303 02 000 (2) — расчеты по ЕСН в части, идущей в ФСС;
  • 303 02 000 (3.1) — расчеты по ЕСН в части, идущей в ФФОМС;
  • 303 02 000 (3.2) — расчеты по ЕСН в части, идущей в ТФОМС.

Изменения в Инструкции и плане счетов бюджетного учета

В План счетов бюджетного учета внесены изменения, как в части нумерации, так и в части названий счетов, введены новые счета бюджетного учета.

Введение новых счетов

1. В План счетов бюджетного учета Инструкцией №148 н введены следующие специальные счета для обособленного учета имущества казны:

Номер счета бюджетного учета имущества казны

Наименование счета бюджетного учета имущества казны

Счет 0 108 01 000

Недвижимое имущество в составе имущества казны

Счет 0 108 02 000

Движимое имущество в составе имущества казны

Счет 0 108 03 000

Нематериальные активы в составе имущества казны

Счет 0 1 08 04 000

Непроизведенные активы в составе имущества казны

Счет 0 108 05 000

Материальные запасы в составе имущества казны

 

В соответствии с п. 90 и 91 Инструкции №148 н, субъектом, организующим и ведущим бюджетный учет имущества казны, являются финансовые органы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, которым предоставлено право определять порядок организации такого учета (синтетического, аналитического, инвентарного и т. п.) в привязке его к порядку ведения реестров имущества соответствующего публично-правового образования, а также с учетом общих принципов учета соответствующего имущества, определенных Инструкцией №148 н.

Отражение имущества казны в учете бюджетных учреждений Инструкцией №148 н не предусмотрено. Если учреждение использует имущество казны без закрепления его за ним на праве оперативного управления, оно может отражаться только на забалансовом счете 01 «Основные средства в пользовании».

2. В План счетов бюджетного учета введен новый счет для учета амортизации библиотечного фонда (по ранее действовавшим правилам амортизация данного актива в бюджетном учете не начислялась). В связи с этим последовательно изменилась нумерация следующих за названным счетом счетов: 104 08 000 «Амортизация прочих основных средств», 104 09 000 «Амортизация нематериальных активов». Приведем сравнительную таблицу.

Инструкция №25н

Инструкция №148н

Аналога счета, введенного Инструкцией №148 н, ранее не было

Счет 0 104 07 000 «Амортизация библиотечного фонда»

Счет 0 104 07 000 «Амортизация прочих основных средств»

Счет 0 104 08 000 «Амортизация прочих основных средств»

Счет 0 104 08 000 «Амортизация нематериальных активов»

Счет 0 104 09 000 «Амортизация нематериальных активов»

 

В Инструкции №148 н на отдельных счетах детализирована стоимость имущества казны, а также начисленная на его амортизируемую часть амортизация. Таким образом, имущество казны в бюджетном учете обособлено от закрепленного за учреждениями имущества. Аналогов указанных счетов в ранее действовавшей Инструкции №25 н не было.

Инструкция №25н

Инструкция №148н

В связи с тем, что ранее для учета имущества казны отдельные счета в Плане счетов бюджетного учета не предусматривались, аналогов счетов их амортизации в Инструкции №25 н нет

Счет 0 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»

Счет 0 104 11 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны»

Счет 0 104 12 000 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны»

 

3. В План счетов бюджетного учета учреждений введен новый счет 0 215 00 000 «Вложения в финансовые активы», предназначенный для отражения фактических затрат учреждения «в объекты нефинансовых активов, в сумме которых впоследствии будет формироваться первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале, принимаемых к бюджетному учету в качестве объектов нефинансовых активов, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований» (п. 190 Инструкции №148 н).

Таким образом, операции по осуществлению учреждениями инвестиций в сторонние организации за счет внебюджетных средств будут отражаться в их бюджетном учете следующими проводками:

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

на суммы произведенных инвестиций

2 215 00 530

2 302 24 730

на стоимость приобретенных учреждением финансовых активов

2 204 02 530

221500530

 

4. Исключены счета: 040102000 «Финансовый результат по резервному фонду»; 040202000 «Результат по резервным фондам».

5. Отражение операций по использованию доходов от приносящей доход деятельности в бюджетном учете учреждения с 01.01.2009 предусмотрено в порядке, аналогичном учету операций по санкционированию бюджетных расходов. Указанные операции отражаются на вновь введенных Инструкцией №148 н счетах бюджетного учета в рамках текущего и следующего за ним финансового года. В остальном структура соответствующих счетов санкционирования сметных назначений по приносящей доход деятельности аналогична счетам, применяемым для учета санкционирования бюджетных расходов.

Инструкция №25 н

Инструкция №148н

Ранее указанные счета не применялись

Счет 0 502 02 000 «Принятые обязательства по приносящей доход деятельности»

Счет 0 504 02 000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности получателя бюджетных средств»

Счет 0 504 01 000 «Утвержденные сметные назначения по приносящей доход деятельности»

 

6. В план счетов введены дополнительные забалансовые счета:

Счет 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами».

На этом счете учитываются суммы не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе суммы кредиторской задолженности, не подтвержденные по результатам инвентаризации кредитором в течение срока исковой давности с момента списания задолженности с балансового учета.

Надо отметить, что списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, осуществляется на основании решения инвентаризационной комиссии учреждения в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств.

Счет 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению».

При наличии забалансового счета 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» необходимость в счете возникла по следующим причинам.

В ситуации централизованных поставок ценности и документы на них часто приходят в учреждения не одновременно. На случай, если имущество поступит прежде документации, и введен счет 22, на котором надо учитывать объекты до получения извещений, товарных накладных и т. д. Ведь отразить имущество на балансовых счетах можно только на основании первичных документов (п. 1, 4 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ).

Счет 23 «Периодические издания для пользования».

Счет предназначен для учета полученных в пользование периодических изданий (газет, журналов и т. п.), не включенных в библиотечный фонд, что снимает многочисленные вопросы по их учету и определяет единый порядок.

Периодические издания учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 объект учета — номер журнала, годовой комплект газеты. Аналитический учет периодических изданий (журналов, газет), входящих в библиотечный фонд учреждения, ведется по объектам учета в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

Приказом Минфина РФ от 23.03.2009 №29 н в «Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (утв. приказом Минфина РФ от 25.12.2008 №145 н), применяемые также с 1 января 2009 года, внесены следующие изменения:

  • на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» статьи 220 «Оплата работ, услуг» относятся в том числе расходы на приобретение периодических изданий/газет/журналов (п. 4.7.4 Приказа Минфина РФ от 23.03.2009 №29 н);
  • на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» относятся в том числе расходы на приобретение объектов для библиотечного фонда (книг, брошюр, каталогов и т. п.), кроме периодических изданий (газет, журналов) (п. 4.10.2 Приказа Минфина РФ от 23.03.2009 №29 н).

С 1 января 2009 года расходы на периодические издания (газеты, журналы), включая периодические издания для библиотечных фондов, должны планироваться и производиться по статье 226 «Прочие работы, услуги».

Расходы по подписке следует признавать в бюджетном учете по мере получения учреждением экземпляров периодических изданий в сумме подписки, приходящейся на один экземпляр. Данный вид расходов отражается в бюджетном учете на основании сопроводительных документов (например, счета-фактуры, товарной накладной, которые доставляются с каждым номером журнала) или же справки (ф. 0504833), если сопроводительные документы отсутствуют.

Таким образом, расходы на оплату периодических изданий, произведенные в рамках бюджетной деятельности, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Документ

Перечислены денежные средства за подписку

КРБ 1.206.09.560

КРБ 1.304.05.226

Платежное поручение, выписка из лицевого счета

Принят к учету экземпляр подписного издания (по стоимости подписки, приходящейся на полученный экземпляр издания)

КРБ 1.401.01.226

КРБ 1.302.09.730

Справка (ф. 0504833), счет-фактура

Зачтен ранее перечисленный аванс

КРБ 1.302.09.830

КРБ 1.206.09.660

Справка (ф. 0504833)

Поставлен на забалансовый учет экземпляр подписного издания, предназначенный для комплектации библиотечного фонда (в условной оценке: один журнал — 1 рубль, одна годовая подписка газет — 1 рубль)

23

Справка (ф. 0504833)

 

8. В План счетов бюджетного учета включены строки, детализирующие внутриведомственные расчеты (в т. ч. по приобретению материальных запасов) по видам доходов. После строки «Внутриведомственные расчеты 030404000» дополнены строки следующего содержания:

  • Внутриведомственные расчеты по доходам 030404100;
  • Внутриведомственные расчеты по налоговым доходам 030404110;
  • Внутриведомственные расчеты по доходам от собственности 030404120;
  • Внутриведомственные расчеты по доходам от оказания платных услуг 030404130;
  • Внутриведомственные расчеты по суммам принудительного изъятия 030404140;
  • Внутриведомственные расчеты по безвозмездным поступлениям от бюджетов 030404150;
  • Внутриведомственные расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации 030404151;
  • Внутриведомственные расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств 030404152;
  • Внутриведомственные расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций 030404153;
  • Внутриведомственные расчеты по взносам на социальные нужды 030404160;
  • Внутриведомственные расчеты по прочим доходам 030404180;
  • Внутриведомственные расчеты по расходам 030404200.

После строки «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов 030404340» дополнены строки следующего содержания:

  • Внутриведомственные расчеты по доходам от выбытий нефинансовых активов 030404400;
  • Внутриведомственные расчеты по доходам от реализации основных средств 030404410;
  • Внутриведомственные расчеты по доходам от реализации нематериальных активов 030404420;
  • Внутриведомственные расчеты по доходам от реализации непроизведенных активов 030404430;
  • Внутриведомственные расчеты по доходам от реализации материальных запасов 030404440.

Инструкция №148 н расширила круг применения этого счета. Ранее он использовался только при учете расчетов между главными распорядителями и получателями средств, сейчас на данном счете учитываются также расчеты между главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета и администраторами источников финансирования дефицита бюджета, между головным учреждением и обособленным подразделением без юридического лица.

Счет 304 04 000 применяется при отражении операций по распределению и централизации денежных средств, безвозмездной передаче нефинансовых активов и централизованным поставкам материальных ценностей. Подробнее данные операции рассмотрим на наших занятиях.

Корректировки в названиях счетов

Согласно новым правилам изменены наименования отдельных счетов бюджетного учета:

Номер счета

Инструкция №25н

Инструкция №148н

КРБ 010407000

Амортизация прочих основных средств

Амортизация библиотечного фонда

КРБ 010408000

Амортизация нематериальных активов

Амортизация прочих основных средств

КРБ 010604000

Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)

Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)

КИФ 020101000

Денежные средства учреждения на банковских счетах

Денежные средства учреждения на счетах

КИФ 320102000

Денежные средства учреждения во временном распоряжении

Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение

гКБК 020500000

Расчеты с дебиторами по доходам

Расчеты по доходам

КДБ 020502000

Расчеты с дебиторами по доходам от собственности

Расчеты с плательщиками по доходам от собственности

КДБ 020503000

Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг

Расчеты по доходам от оказания платных услуг

КДБ 020504000

Расчеты с дебиторами по суммам принудительного изъятия

Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия

КДБ 020508000

Расчеты с дебиторами по взносам, отчислениям на социальные нужды

Расчеты с плательщиками взносов на социальные нужды!

КИФ 020509000 КДБ 020509000

Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов

Расчеты по доходам от реализации активов

КДБ 020510000

Расчеты с дебиторами по прочим доходам

Расчеты по прочим доходам

КДБ 021002000 КИФ 021002000

Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов

Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами

КРБ 030200000 КИФ 030200000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты по принятым обязательствам

КДБ 030404000 КРБ 030404000 КИФ 030404000

Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств

Внутриведомственные расчеты

КРБ 030405000 КИФ 030405000

Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов

Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами

Забалансовые счета

01

Арендованные основные средства

Основные средства в пользовании

17

Поступления денежных средств на банковские счета учреждения

Поступления денежных средств на счета учреждения

18

Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения

Выбытия денежных средств со счетов учреждения

 

В новой редакции изменены наименования счетов:

Номер счета

Инструкция №148 н в редакции Приказа Минфина №69 н

Инструкция №148 н

КРБ 250202212

«Принятые обязательства по приносящей доход деятельности на прочие выплаты»

«Принятые бюджетные обязательства на прочие выплаты»

КРБ 250401212

«Утвержденные сметные назначения по приносящей доход деятельности на прочие выплаты»

«Принятые бюджетные обязательства на прочие выплаты»

КРБ 250402212

«Сметные назначения по приносящей доход деятельности получателя бюджетных средств на прочие выплаты»

«Принятые бюджетные обязательства на прочие выплаты»

 

3.2. Изменения в Приложениях к Инструкции

В Приложении №1 к Инструкции №148 н в перечне корреспонденции счетов указаны номера счетов и коды бюджетной классификации к каждому аналитическому счету, а в ряде случаев и коды вида деятельности, что позволяет бухгалтеру понять, как следует правильно формировать первые 18 разрядов аналитического счета в каждой из приведенных бухгалтерских записей.

Если указан код вида деятельности «1», это означает, что данный счет может применяться исключительно для отражения операций по бюджетной деятельности и применение данного счета для отражения операций по поступлениям в рамках иной приносящей доход деятельности недопустимо.

Отличительной особенностью рассматриваемого нормативного акта является то, что в приложении №4 к Инструкции №148 н приведены коды бюджетной классификации (их виды):

  • КДБ — код главного администратора доходов бюджета, код вида, подвида дохода бюджета;
  • КРБ — код главного распорядителя бюджетных средств, код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов бюджета;
  • КИФ — код главного администратора источников финансирования дефицита бюджета;
  • гКБК — код главы по Бюджетному кодексу РФ, в 4–17 разрядах номера счета указываются нули.

Терминологическое сокращение первых семнадцати разрядов номера счета не только стало полностью соответствовать терминологии, установленной Бюджетным кодексом, но и демонстрирует суть операций, отражаемых на соответствующих счетах.

Новая редакция первичных документов и их применения

В формы первичных учетных документов, содержащихся в Приложении №2 к Инструкции №148 н, были внесены изменения.

В частности, для документа «Кассовая книга» (Код формы 0504514) введены описания, касающиеся порядка составления листов Кассовой книги, содержащих данные о движении денежных документов.

В связи с тем, что листы Кассовой книги формируются ежедневно, а их нумерация в течение финансового года должна быть последовательной независимо от того, отражаются в них операции только с денежными средствами или и с денежными средствами, и с денежными документами, бухгалтеру оперативно необходимо учесть следующее:

  • на всех первичных учетных документах, оформляющих движение денежных документов, необходимо проставлять штамп (отметку) «Фондовый», теперь также и на соответствующих листах Кассовой книги;
  • положениями Инструкции №148 н предусмотрено, что итоговые показатели операций за день и показатели остатка на конец дня по денежным документам формируются отдельно от показателей операций с денежными средствами. При этом в «Фондовых» листах строки «Общий остаток денежных средств в кассе на конец дня» и «в том числе на заработную плату» не заполняются.

«Справка» (код формы 0504833) изложена в новой редакции. В нее добавлено поле «Отметка о принятии справки к учету», которое заполняет главный бухгалтер учреждения (руководитель структурного подразделения) в целях отражения в бюджетном учете операций, указанных в справке с одновременным отражением бухгалтерских записей в соответствующих регистрах бюджетного учета.

«Извещение» (код формы 0504805). В новой редакции используется при оформлении расчетов, возникающих по операциям приемки — передаче имущества и (или) обязательств между учреждениями, в том числе в порядке централизованного снабжения. Ранее: «Используется при оформлении приемки материальных ценностей, полученных в порядке централизованного снабжения».

Форма Квитанции (ф. 0504510) претерпела изменения. В нее внесены дополнительные реквизиты, а именно:

  • ИНН;
  • место нахождения;
  • к реквизиту «Сумма, всего» предусмотрена детализация: «в том числе: наличными деньгами, с использованием платежной карты».

Поскольку вновь введенные реквизиты содержатся в п. 3 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 №359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» (перечень необходимых реквизитов, которые в обязательном порядке должен содержать БСО), их отсутствие в форме квитанции может вызвать претензии со стороны работников налоговых органов. Поэтому применение старых бланков данной формы в 2009 г. недопустимо.

Незначительные изменения внесены в форму «Уведомление о лимитах бюджетных обязательств» (ф. 0504822). Они касаются только заголовочной части формы. Вместо реквизита «Наименование органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета (главного распорядителя, распорядителя)», предусмотрен реквизит «Наименование финансового органа, главного распорядителя, распорядителя». Дополнительно введен «код по ОКПО».

3.3. Новое в бюджетном учете

3.3.1. Учет нефинансовых активов

В п. 11–15 Инструкции №148 н собраны воедино основные положения, касающиеся всех объектов нефинансовых активов (основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы и т. д.), в том числе порядок формирования и изменения первоначальной стоимости. В Инструкции №25 н эти принципы были приведены по каждому из активов в отдельности.

Суть определения первоначальной стоимости нефинансовых активов осталась прежней: первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Исключение относится к объектам, которые впервые вовлекаются в экономический (хозяйственный) оборот. Это объекты непроизведенных активов: земля, ресурсы недр и прочее. Первоначальной стоимостью непроизведенных активов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету.

Порядок формирования первоначальной стоимости уточнен в части состава фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов: теперь обозначены расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т. д.). Данное положение использовалось и ранее, однако оно не имело отражения в тексте нормативного документа.

Условия изменения первоначальной стоимости объектов дополнены еще одним — разукомплектацией.

Стало универсальным для всех нефинансовых активов понятие балансовой стоимости. Это первоначальная стоимость объектов с учетом их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Правила проведения переоценки

Согласно Инструкции №148 н с 1 января 2009 года действует общее правило переоценки для всех нефинансовых активов — для всех объектов нефинансовых активов (за исключением активов в драгоценных металлах) сроки и порядок проведения переоценки устанавливаются Правительством РФ. Переоценка проводится путем пересчета балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Как и ранее, результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение результатов на счетах бюджетного учета осталось неизменным. Правила переоценки драгоценных металлов также не претерпели изменений.

Конкретизированы требования к определению сроков полезного использования нефинансовых активов, а также установлены основные источники информации, необходимой для определения указанных сроков. Алгоритм определения срока полезного использования нефинансового актива представлен следующим порядком действий.

Вначале рассматривается информация, содержащаяся в законодательстве Российской Федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации.

Если такой информации нет, то принимаются рекомендации, содержащиеся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества.

При отсутствии и такой информации срок полезного использования определяется решением комиссии учреждения по поступлению и выбытию основных средств. Надо полагать, что это не опечатка, а определение наименования комиссии, которая будет определять срок полезного использования не только основных средств, но и всех нефинансовых активов.

Комиссия учитывает:

  • ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта;
  • гарантийный срок использования объекта;
  • срок фактической эксплуатации и ранее начисленную сумму амортизации (для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций).

Особенности учета основных средств и нематериальных активов

В Инструкции №148 н уточняется состав объектов, не относящихся к объектам основных средств.

1. Это объекты, которые не отвечают признакам, определяющим понятие основных средств. К основным средствам не относятся:

  • предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
  • материальные запасы;
  • машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу;
  • материальные объекты, находящиеся в пути;
  • материальные объекты, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений.

2. Имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. Движимое и недвижимое имущество казны отражается на специальном вновь введенном счете 010800000 «Нефинансовые активы имущества казны».

Средства соответствующего бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляют государственную казну Российской Федерации, казну республики, края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа. Таким образом, имущество казны — это имущество, не переданное в оперативное управление либо в хозяйственное ведение государственным учреждениям.

Объекты государственного (муниципального) имущества, не переданные в оперативное управление, хозяйственное ведение, — имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну, подлежат учету на соответствующих аналитических счетах счета 1 108 00 000 «Нефинансовые активы имущества казны».

3. К объектам основных средств относятся материальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев вне зависимости от их стоимости (п. 16 Инструкции №148 н):

  • используемые в деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
  • находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации;
  • сданные в аренду.

Объекты основных средств подлежат учету:

  • на балансовом счете 0 101 00 000 «Основные средства» — объекты государственного (муниципального) имущества, относящиеся к основным средствам и используемые учреждениями на праве оперативного управления (согласно гражданскому законодательству имущество, находящееся в государственной (муниципальной) собственности, закрепляется за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение, то есть оно находится в учреждении, либо на праве хозяйственного ведения, либо на праве оперативного управления (ст. 217, 294, 296 Гражданского кодекса Российской Федерации));
  • на забалансовом счете 01 «Основные средства в пользовании» — объекты основных средств, находящиеся в учреждении в пользовании без закрепления права оперативного управления (в возмездном пользовании — по договорам аренды и (или) безвозмездном пользовании).

В соответствии с п. 263 Инструкции №148 н личное имущество сотрудников в части, относящейся к объектам основных средств, принятое учреждением в безвозмездное пользование с ведома и согласия руководителя, подлежит учету на забалансовом счете 01 «Основные средства в пользовании» по цене, указанной собственником (передающей стороной) в документе, подтверждающем передачу имущества (акт приема-передачи).

Акт приема-передачи должен быть оформлен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным документам Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Введены новые стоимостные критерии классификации объектов основных средств:

  • объекты стоимостью до 3 000 руб. включительно (ранее — до 1 000 руб.);
  • объекты стоимостью свыше 3 000 руб. до 20 000 руб. включительно (ранее — свыше 1 000 руб. до 10 000 руб.);
  • объекты стоимостью свыше 20 000 руб. (ранее — свыше 10 000 руб.).

Особое внимание следует уделить объектам основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно. По данным предметам согласно Инструкции №148 н:

  • не присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (п. 19);
  • производится списание при выдаче в эксплуатацию (п. 22).

В новой Инструкции отменено требование по присвоению объектам нематериальных активов инвентарных номеров.

5. Документальное оформление движения объектов основных средств и нематериальных активов.

В документальном оформлении движения объектов основных средств произошли следующие изменения:

А) Для объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб., для библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости по-прежнему не применяется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) при поступлении и внутреннем перемещении объектов.

Б) Выдача в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно (ранее — до 1 000 руб.) производится на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), а основных средств стоимостью свыше 3 000 руб. (ранее — свыше 1 000 руб.), а также библиотечного фонда независимо от стоимости — на основании Требований-накладных (ф. 0315006).

В) В состав первичных документов по выбытию основных средств дополнительно включены акты, которые ранее по Инструкции были обозначены только в составе документов по поступлению и внутреннему перемещению объектов:

  • Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
  • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
  • Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
  • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Следует заметить, что в Инструкции №148 н (как и в Инструкции №25 н) не содержится указаний, обязывающих учреждения вести инвентарный учет объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. Однако это не означает, что осуществлять его не нужно. Для обеспечения сохранности материальных ценностей учреждениям можно организовать аналитический учет таких объектов на забалансовом счете. Поскольку данного счета Инструкцией №148 н не предусмотрено, его можно ввести самостоятельно. При этом учреждению нужно организовать учет таких объектов по местам их эксплуатации и материально ответственным лицам.

Если по каким-либо причинам учреждение не учитывает объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб., то это может привести к определенным проблемам при инвентаризации имущества, так как в соответствии с Методическими указаниями инвентаризации подлежит все имущество.

6. Новый порядок отражения операций.

В п. 21 Инструкции №148 н содержится корреспонденция счетов по операциям принятия к учету объектов основных средств, поступивших в натуральной форме без использования 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства» с отнесением стоимости поступивших основных средств по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов».

В пункте 60 Инструкции №148 н предусмотрена аналогичная операция по материальным запасам, принятым в натуральной форме в возмещение ущерба по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов».

Изменился порядок отражения операций по передаче объектов основных средств по сформированной балансовой стоимости одним учреждением другому (например, внутри одного ведомства, между вышестоящим учреждением и подведомственным, либо между несколькими подведомственными учреждениями при безвозмездной передаче нефинансовых активов). Учреждения отражают результат подобных операций в Справке по консолидированным расчетам (ф. 0503125).

Начиная с 1 января 2009 года в случаях безвозмездного получения имущества без дополнительных затрат стоимость данных объектов можно отразить сразу на счете 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств», минуя счет 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» (п. 21 Инструкции №148 н), 0 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», минуя счет 0 106 02 000 «Капитальные вложения в нематериальные активы» (п. 26 Инструкции №148 н).

Учет амортизации основных средств и нематериальных активов

Правила начисления амортизации в бюджетном учете до недавнего времени отличались от правил амортизации имущества в целях налогообложения. Основным различием, доставлявшим неудобство бухгалтерам бюджетных учреждений, было различие в лимите единовременного 100-процентного начисления амортизации при выдаче объекта в эксплуатацию. С введением в действие Инструкции №148 н указанный лимит повышен в два раза (п. 43 Инструкции №148 н). Теперь он составляет, как и в налоговом учете, 20 000 руб.

Повышен также лимит списания стоимости объектов без начисления амортизации с 1 000 до 3 000 руб.

Правила начисления амортизации:

  • на объекты основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда, стоимостью до 3 000 рублей включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия независимо от стоимости, амортизация не начисляется;
  • на объекты основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда, стоимостью от 3 000 до 20 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
  • правила учета объектов библиотечного фонда и нематериальных активов одинаковы: на объекты библиотечного фонда и нематериальных активов стоимостью до 20 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
  • на объекты основных средств (в том числе и объекты библиотечного фонда) и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется ежемесячно в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

С 01.01.2009 начисляется амортизация на объекты библиотечного фонда (п. 43 Инструкции №148 н). На библиотечный фонд стоимостью до 20 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче в эксплуатацию. Сумма начисленной амортизации по данным объектам отражается на счете 0 104 07 000 «Амортизация библиотечного фонда».

Библиотечный фонд относится к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования от 15 до 20 лет (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1). Ежемесячную норму рассчитывают исходя из максимального срока — 20 лет. Исключение составляют издания картографические, которые принадлежат к пятой амортизационной группе.

Учет материальных запасов

В соответствии с п. 51 Инструкции №148 н расширился перечень объектов, относимых к материальным запасам. Кроме установленных ранее п. 48 Инструкции №25 н предметов, которые используются в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также готовой продукции, добавились:

  • орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие) независимо от их стоимости и срока службы;
  • бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавные тросы, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее) независимо от их стоимости;
  • специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемое в производстве приспособления к основным фондам, и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства (изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п.) независимо от их стоимости;
  • специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
  • форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;
  • временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
  • тара для хранения товарно-материальных ценностей;
  • предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
  • молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные;
  • многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Редакция п. 69 Инструкции №148 н не оставляет сомнения, что бланки строгой отчетности не должны учитываться в составе материальных запасов на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы». Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 03.

Новый порядок отражения операций

Необходимо обратить внимание на новое положение, отраженное в Инструкции №148 н, касающееся правил принятия к бюджетному учету материальных запасов (материалов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дров и т. п.), остающихся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных и (или) ремонтных работ, в том числе работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов. В Инструкции №148 н указанные операции отражаются проводкой (п. 60 Инструкции №148 н):

Дебет счетов 105 04 340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов».

Кредит счета 401 01 180 «Прочие доходы».

В Инструкции №148 н добавлены бухгалтерские записи при безвозмездной передаче материальных запасов в зависимости от статуса принимающей стороны:

В рамках движения объектов

Дебет

Кредит

между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю)

030404340

010500000

между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета

040101241

010500000

между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю), в рамках приносящей доход деятельности

240101241

210500000

передача государственным и муниципальным организациям

040101241

010500000

передача организациям за исключением государственных и муниципальных организаций

040101242

010500000

между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов

040101251

010500000

 

Аналитический учет материальных запасов

Ранее аналитический учет посуды, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме велся в следующих документах:

  • продуктов питания — в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца;
  • молодняка животных и животных на откорме — по видам и возрастным группам (животных на откорме — только по видам) в Книге учета животных.

Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей применялась для всех остальных материальных запасов.

Согласно Инструкции №148 н аналитический учет материальных запасов, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, помимо вышеперечисленных документов, ведется и на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Готовая продукция

В п. 72 подраздела о готовой продукции Инструкции №148 н добавился абзац, предусматривающий порядок отражения передачи готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения. Такая операция оформляется по дебету счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» и кредиту счета 0 105 07 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» на основании данных, отраженных в Требовании-накладной (ф. 0315006).

Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)

Счет 0 106 04 000 «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» предназначен для учета операций по изготовлению материальных запасов в рамках основной деятельности, готовой продукции (выполнению работ, оказанию услуг), а также для учета операций, связанных с приобретением материальных запасов (при отражении произведенных вложений в сумме расходов, формирующих балансовую стоимость объекта материальных запасов) (п. 84 Инструкции №148 н).

Несмотря на отсутствие упоминания о приносящей доход деятельности, учреждения по-прежнему могут использовать счет 2 106 04 340 для отражения расходов (затрат) при осуществлении указанной деятельности, так как на этом счете формируется себестоимость готовой продукции, платных работ, услуг.

Аналитический учет по счету 2 106 04 340 ведется в многографной карточке в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов, по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (работе).

В течение года (налогового периода) в кредит счета 2 401 01 130 списываются суммы доходов, полученные от оказания платных услуг, а в дебет счета — расходы, связанные с осуществлением этих услуг (по кредиту счета 2 106 04 340). Таким образом, на данном счете формируется финансовый результат учреждения от предпринимательской деятельности. В конце года этот результат подлежит списанию в дебет или кредит счета 2 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

3.3.2. Новации в учете финансовых активов

Для учета движения денежных средств между головным учреждением и обособленным подразделением без права юридического лица, осуществляющим полномочия по ведению бюджетного учета, в п. 99 Инструкции №148 н предусмотрены записи:

а) поступление денежных средств головному учреждению от обособленного подразделения, а также обособленному подразделению от головного учреждения:

Дебет 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета», 020103510 «Поступления средств учреждения в пути»

Кредит 030404510 «Внутриведомственные расчеты по изменению (увеличению) остатков денежных средств»

б) перечисление денежных средств в рамках расчетов между обособленным подразделением и головным учреждением:

Дебет 030404610 «Внутриведомственные расчеты по изменению (уменьшению) остатков денежных средств»

Кредит 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».

При отражении поступления денежных средств, связанного с зачислением администрируемых учреждением доходов, наряду с имеющейся записью (дебет счета 020101510 и кредит счетов 20500660, 040101100):

Дебет 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета»

Кредит 030305730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет».

Изменены учетные записи

Изменены учетные записи по отражению перечисления в соответствующий бюджет денежных средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба, с лицевого счета, открытого получателю бюджетных средств в финансовом органе (в органе казначейства) по операциям со средствами по приносящей доход деятельности или с банковского счета денежных средств.

В соответствии с п. 99 Инструкции №148 н такое перечисление оформляется записью: Дебет 030305830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет», 040101100 «Доходы учреждения»

Кредит 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов».

Отражение движения наличных денежных средств

В соответствии с п. 106 Инструкции №148 н при поступлении наличных денежных средств в кассу с лицевого счета, открытого в органе казначейства, либо, наоборот, при внесении из кассы денежных средств на данный лицевой счет 0 201 04 000 «Касса» не может корреспондировать со счетом 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».

Сейчас для отражения таких операций используется счет 0 210 03 000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств». В Инструкции №25 н в корреспонденции между 0 201 01 000 и 0 201 04 000 не предполагалось использование счета 0 210 03 000.

Денежные документы

Инструкцией №148 н уточнен порядок документального оформления денежных документов. Как и раньше (п. 97 Инструкции №25 н), прием и выбытие денежных документов оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами, на которых производится надпись «Фондовый» (п. 108 Инструкции №148 н). Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514). Приходные и расходные кассовые ордера с записью «Фондовый» регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций по денежным средствам.

3.3.3. Расчеты по доходам

Изменилось название счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» (п. 149 Инструкции №148 н). Ранее счет назывался «Расчеты с дебиторами по доходам» (п. 138 Инструкции №25 н). Счет 0 205 03 000, чаще всего употребляемый в бюджетном учете учреждений, называется «Расчеты по доходам от оказания платных услуг», ранее его название звучало как «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

П. 149 Инструкции №148 н регламентирует порядок применения счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам». Теперь он содержит более четкое определение, кто и когда должен применять указанный счет: «На счете учитываются расчеты по суммам поступлений в бюджет, начисленным администратором доходов бюджета (администратором источников финансирования дефицита бюджета) в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступлений по приносящей доход деятельности».

Внесены коррективы в ранее действовавшие записи:

1. При начислении сумм возвратов плательщикам излишне полученных доходов в учетной записи по дебету счета 040101100 и кредиту счета 020500660 дополнительно предусмотрено использование аналитических счетов, которые ранее в этой записи не применялись: Д 040101172 — К 020509660.

2. При возврате излишне полученных доходов в рамках приносящей доход деятельности в учетной записи по дебету 20500560 и кредиту 020101610 предусмотрено использование аналитического счета, который ранее в этой записи не применялся: Д 020502560 — К 020101610.

В учете расчетов по доходам Инструкцией №148 н предусмотрены новые записи в отношении списания дебиторской задолженности по доходам, нереальной к взысканию: Дебет 040101173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»

Кредит 020500660 «Уменьшение дебиторской задолженности по расчетам по доходам».

Основанием для списания просроченной или безнадежной дебиторской задолженности является распоряжение главного распорядителя бюджетных средств в установленном им порядке.

Учреждения должны провести тщательное расследование причин образования такой задолженности, а также предпринять все меры по ее взысканию.

Для списания безнадежной задолженности учреждение должно рассмотреть следующие документы:

  • документы, подтверждающие получение товаров, работ, услуг заказчиком, платежные документы, подтверждающие дату оплаты аванса поставщику, который впоследствии не выполнил договорных обязательств по поставке;
  • акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма 0309016, утвержденная Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»);
  • документы, подтверждающие нереальность взыскания долга, если долг списывается до истечения срока давности:
    • выписки из ЕГРЮЛ о том, что организация-должник ликвидирована;
    • акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника, постановления об окончании исполнительного производства и возвращении взыскателю исполнительного документа.

Когда соответствующие документы для списания просроченной или безнадежной дебиторской задолженности будут собраны, учреждение подготавливает письмо в адрес главного распорядителя бюджетных средств в произвольной форме с приложением копий выше перечисленных документов. Главный распорядитель рассматривает представленную информацию, издает распоряжение, на основании которого учреждение может списать данного вида дебиторскую задолженность.

3.3.4. Расчеты по выданным авансам

В учете расчетов по выданным авансам Инструкцией №148 н предусмотрены новые записи по списанию с балансового учета на основании первичных документов нереальной ко взысканию суммы задолженности по произведенным авансовым платежам:

Дебет 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

Кредит 020600560 «Расчеты по выданным авансам».

Списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, производится на основании подтверждающих документов в части задолженности по расходам и по распоряжению главного распорядителя бюджетных средств.

Перечень документов для списания дебиторской задолженности будет таким же, как и в расчетах по доходам.

3.3.5. Расчеты с подотчетными лицами

1. Предусмотрена операция безналичного перечисления средств с лицевого счета подотчетным лицам на основании личного заявления.

При наличии у сотрудников бюджетного учреждения банковских карт, эмитированных им как клиентам, допустимо по заявлению сотрудника перечисление в рамках расчетов по командировочным расходам денежных средств с соответствующего лицевого счета, открытого в финансовом органе, на счет в кредитном учреждении, открытый подотчетному лицу для расчетов по банковской карте, держателем которой он является.

В соответствии с Инструкцией №148 н в бюджетном учете операции по командировочным расходам с использованием банковских карт следует отражать бухгалтерскими записями: Дебет 1 208 02 560 (1 208 05 560, 1 208 09 560) «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам» («Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг», «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг»)

Кредит 1 304 05 212 (1 304 05 222, 1 304 05 226) «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим выплатам» («Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг», «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг»).

2. При принятии к бюджетному учету сумм произведенных расходов в учетную запись дополнительно включены аналитические счета по счету 030200000 как уменьшение кредиторской задолженности по принятым обязательствам:

Дебет 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030201830, 030204830, 030205830, 030208830, 030209830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830)

Кредит 020800660 «Расчеты с подотчетными лицами».

3. Новая запись по отчету подотчетных лиц по удержаниям из выплат по оплате труда: Дебет 030403830 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»

Кредит 020800660 «Расчеты с подотчетными лицами».

Пример по применению данной проводки: Подотчетным лицом неиспользованный остаток подотчетных средств не внесен в кассу, и, согласно приказу руководителя, произведено удержание из заработной платы на сумму неиспользованного остатка.

Содержание операции

Отражение в учете

Документы

Регистры

1. Выданы подотчетному лицу из кассы наличные денежные средства на приобретение хозяйственных материалов

Дт 120822560 Кт 120104610

Расходный кассовый ордер (ф. 0310002), заявление сотрудника с указанием назначения и срока, Кассовая книга (ф. 0504514)

Журнал операций по счету «Касса» (ф. 0504071)

2. Оприходованы хозяйственные материалы на основании первичных документов

Дт110506340 Кт 120822660

Авансовый отчет (ф. 0504049) с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы

Журнал операций по расчетам с подотчетными лицами (ф. 0504071)

3. Произведено удержание из заработной платы неиспользованной подотчетной суммы

Дт 130201 830 Кт 130403730

Приказ руководителя, Расчетно-платежная ведомость

Журнал операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071), Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)

4. Отражено закрытие задолженности за подотчетную сумму

Дт 130403 830 Кт 120822660

Бухгалтерская справка (ф. 0504833)

Журнал операций по расчетам с подотчетными лицами (ф. 0504071), Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)

 

3.3.6. Расчеты по недостачам

В Инструкции №148 н обозначены новые записи:

1. Отражение недостач, хищений, потерь денежных средств:

Под недостачей финансовых активов чаще всего понимается недостача наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе, которая в соответствии с п. 27 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 №40, определяется не только отсутствием денежных средств, но и выдачей денег из кассы, не подтвержденной распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе. В некоторых ситуациях речь может идти о необоснованном списании тех или иных сумм, например (как было сказано выше), по подложным документам.

Дебет 020905560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов»

Кредит 020104610 «Выбытия из кассы».

Недостача денежных средств отражается по номинальной стоимости. Учет расчетов по недостачам детализируется в разрезе аналитических счетов.

2. Добавлена запись по списанию с баланса сумм недостач в связи с возмещением ущерба виновными лицами в натуральной форме:

Дебет 040101172 «Доходы от реализации активов»

Кредит 020900660 «Расчеты по недостачам».

3.3.7. Новации в учете обязательств

Новшества затронули такие счета, как:

  • счет 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (п. 197 Инструкции №148 н). Поменялось название счета: ранее счет назывался «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 181 Инструкции №25 н);
  • счет 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» (п. 215 Инструкции №148 н). В редакции Инструкции №25 н счет назывался «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (п. 199). Сейчас данный счет используется также при расчетах между главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета и администраторами источников финансирования дефицита бюджета, головным учреждением и обособленным подразделением. Для счета введены новые коды операций сектора государственного управления — 510 и 610, которых ранее не было.

Инструкция №148 н по бюджетному учету внесла изменения в регламент внутренних расчетов. Расширен перечень объектов бюджетного учета, а именно вида средств «расчеты по средствам от приносящей доход деятельности». Таким образом, счет 030404000 «Внутриведомственные расчеты» приобрел новую характеристику, в 18-м знаке кода счета в соответствии с данной Инструкцией появляется признак приносящей доход деятельности «2». Если раньше он использовался только при учете расчетов между главными распорядителями и получателями средств, то сейчас на данном счете учитываются также расчеты между главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета и администраторами источников финансирования дефицита бюджета, между головным учреждением и обособленным подразделением без юридического лица.

Отражение операций по распределению денежных средств внутри одного ведомства с использованием счета 304 04 000 происходит в следующих случаях:

  • когда производится внутриведомственное перечисление бюджетных денежных средств на банковские счета;
  • при централизации и распределении денежных средств между головным учреждением и обособленным подразделением в рамках приносящей доход деятельности.

Бухгалтерские записи при распределении денежных средств между головным учреждением и обособленным подразделением в рамках приносящей доход деятельности:

Хозяйственная операция

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Поступление денежных средств головному учреждению (обособленному подразделению) от обособленного подразделения (головного учреждения)

2 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на счета»,
2 201 03 510
«Поступления денежных средств учреждения в пути»,
2201 07 510
«Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте»

2 304 04 510
«Внутриведомственные расчеты по изменению (уменьшению) остатков денежных средств»

Перечисление средств от обособленного подразделения (головного учреждения) головному учреждению (обособленному подразделению)

2 304 04 610
«Внутриведомственные расчеты по изменению (увеличению) остатков денежных средств»

2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов»,
220107 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»

 

Внесены изменения в порядок отражения операций по централизованным поставкам (п. 264–271 Инструкции №148 н).

Государственный (муниципальный) заказчик, заключивший контракт (договор) на централизованное обеспечение имуществом учреждения-грузополучателя, отражает операции в зависимости от условий контракта (договора) (п. 267 Инструкции №148 н).

С 1 января 2009 года в соответствии с пунктом 265 Инструкции №148 н приемка материальных ценностей по централизованному снабжению (централизованной поставке) производится в установленном порядке с обязательным отражением в первичных документах поставщика дополнительных реквизитов:

  • полного наименования государственного (муниципального) заказчика;
  • наименования учреждения (грузополучателя);
  • реквизитов государственного (муниципального) контакта;
  • договора, по которому осуществляется централизованная поставка.

Порядок отражения операций при централизованных поставках у учреждения (грузополучателя) зависит от наличия комплекта документов. Приведем пример по поступлению оборудования.

Пользование имуществом до получения полного пакета документов допускается при разрешении уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств.

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

При получении Извещения (ф. 0504805) и прилагаемых к нему документов (акта приема-передачи осуществленных вложений в материальные ценности и (или) копий документов, представленных поставщиком в подтверждение поставки материальных ценностей в адрес учреждения (грузополучателя)) п. 268 Инструкции №148 н

На сумму поступившего оборудования или других объектов, входящих в состав основных средств

КРБ 0 10601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

КРБ 0 30404 310 «Внутриведомственные расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств»

Если есть документы, а имущество не поступило п. 268 Инструкции №148 н

На сумму основных средств, отправленных поставщиком в адрес учреждения (грузополучателя) согласно представленным им документам, но не поступивших к моменту получения Извещения (ф. 0504805)

КРБ 0 10701310 «Увеличение стоимости основных средств в пути»

КРБ 0 30404 310 «Внутриведомственные расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств»

При получении учреждением (грузополучателем) указанных в Извещении (ф. 0504805) и прилагаемых к нему документах материальных ценностей осуществляется принятие к учету произведенных вложений

КРБ 0 10601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

КРБ 0 10701410 «Уменьшение стоимости основных средств в пути»

Если имущество поступило, а документов нет п. 269 Инструкции №148 н

При получении материальных ценностей от поставщика, осуществляющего поставку в рамках заключенного с ним государственного (муниципального) контракта, до поступления от государственного (муниципального) заказчика Извещения (ф. 0504805) и прилагаемых к нему документов (акта приема-передачи осуществленных вложений в материальные ценности и (или) копий документов, представленных поставщиком в подтверждение поставки материальных ценностей в адрес учреждения (грузополучателя)), производится принятие к учету материальных ценностей

Забалансовый счет 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению»

 

 

3.3.8. Расчеты по платежам в бюджеты

Изменены учетные записи по отражению перечисления в соответствующий бюджет денежных средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба, с лицевого счета, открытого получателю бюджетных средств в финансовом органе (в органе казначейства) по операциям со средствами по приносящей доход деятельности или с банковского счета денежных средств.

В соответствии с п. 99 Инструкции №148 н подобная операция оформляется записью: Дебет 030305830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет», 040101100 «Доходы учреждения»

Кредит 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов».

В п. 219 Инструкции №148 н поступление средств на восстановление расходов в отчетном году, в погашение дебиторской задолженности, в возмещение причиненного учреждению ущерба отражается записью:

Дебет счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» Кредит 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты», счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Уточнены операции по начислению и перечислению сумм налогов, сборов и платежей. Приведены проводки по отражению суммы средств, поступивших в доход бюджета в возмещение причиненного ущерба от хищений и (или) недостач у получателей бюджетных средств, за которыми не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет, и у администраторов доходов бюджета, осуществляющих отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет (п. 203, 215 Инструкции №148 н):

Хозяйственная операция

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Суммы средств, поступивших в доход бюджета в погашение дебиторской задолженности прошлых лет, отражаются получателями бюджетных средств, за которыми не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет, на основании Извещения (ф. 0504805)

030305830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим поступлениям в бюджет»

020600000 «Расчеты по выданным авансам» 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» 030300000 «Расчеты по платежам в бюджет»

Суммы средств, поступивших в доход бюджета в возмещение причиненного ущерба от хищений и (или) недостач, отражаются получателями бюджетных средств, за которыми не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет, на основании Извещения (ф. 0504805)

030305830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим поступлениям в бюджет»

020900000 «Расчеты по недостачам»

 

3.3.9. Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами

В учетной записи по перечислению в бюджет средств, поступивших на лицевой счет учреждения, открытый в финансовом органе (в органе казначейства), в возмещение причиненного учреждению ущерба, дебиторской задолженности прошлых лет наряду с имеющимися записями (Д 021002000 — К 30405000) добавлена запись:

Дебет 030305830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Кредит 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».

Пример:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислена задолженность по недостаче материальных запасов

1 209 04 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»

1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

Внесены в кассу суммы по выявленным нарушениям

1 20104 510 «Поступления в кассу»

1 209 04 660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»

Сданы средства из кассы на лицевой счет

1 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

1 201 04 610 «Выбытия из кассы»

Зачислены сданные средства на лицевой счет

1 304 05 340 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению материальных запасов»

1 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

Зачисленные на лицевой счет средства по недостаче перечислены в доход бюджета:

1. В случае, когда указанная операция осуществляется в течение одного дня, оформляется запись:

1 210 02 130 «Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет доходам от оказания платных услуг»

1304 05 340 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению материальных запасов»

2. Учитывая, что операции по перечислению и зачислению дебиторской задолженности в доход бюджета, как правило, проводятся в период, превышающий один день, а также на основании отдельных первичных документов:

 

 

- перечислена в доход бюджета сумма дебиторской задолженности

1303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

1304 05 340 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению материальных запасов»

- зачислена сумма дебиторской задолженности в доход бюджета

1 210 02 130 «Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет доходам от оказания платных услуг»

1303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

 

3.3.10. Санкционирование расходов бюджета бюджетного учреждения

В связи с переходом с 2008 года к среднесрочному финансовому планированию (формированию бюджетов на трехлетний период) возникла необходимость в отражении показателей бюджета на счетах учета санкционирования расходов раздельно за каждый год. Поэтому Минфин РФ Письмом от 12 февраля 2008 г. №02–14–10 а/282 внес рекомендации по отражению дополнительной аналитики.

Указанное письмо, по существу, внесло изменения в План счетов бюджетного учета, введя дополнительный код в 22-м разряде счетов раздела 5 «Санкционирование расходов бюджета» и в порядок учета таких операций.

Теперь рекомендации, изложенные в Письме, приняли статус требования, так как они включены в Инструкцию №148 н. Суть указанных изменений заключается в расширении аналитического кода счетов бюджетного учета санкционирования расходов. В частности, Минфин РФ детализировал данные коды, установив код финансового года, который отражается в первом разряде кода аналитического учета счетов учета санкционирования бюджетных расходов (т. е. в 22 разряде номера соответствующего счета):

1 — текущий финансовый год;

2 — первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год);

3 — второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным);

4 — второй год, следующий за очередным.

В бюджетных учреждениях учет ведется в разрезе следующих счетов:

  • 0 501 00 000 «Лимиты бюджетных обязательств» (0 501 10 000, 0 501 20 000, 0 501 30 000, 0 501 40 000);
  • 0 502 00 000 «Принятые обязательства» (0 502 10 000, 0 502 20 000, 0 502 30 000, 0 502 40 000);
  • 0 504 00 000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности» (0 504 10 000, 0 504 20 000).

Операции, связанные с санкционированием расходов бюджета, учитываются обособленно от фактически произведенных расходов.

Суммы осуществленных затрат и лимитов сопоставляются в регистрах аналитического учета.

Учет полученных лимитов бюджетных обязательств

Регистром аналитического учета по счетам учета лимитов бюджетных обязательств (далее по тексту — ЛБО) является карточка учета лимитов бюджетных обязательств (ф. 0504062).

Отражение доведенных главным распорядителем бюджетных средств до получателей суммы лимитов бюджетных обязательств на основании Уведомления о ЛБО (ф. 0504822):

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Суммы ЛБО, полученные в установленном порядке, а также суммы изменений, внесенных в течение финансового года:

КРБ 1 501 05 000 «Полученные ЛБО»

КРБ 1 501 03 000 «ЛБО получателей бюджетных средств»

- на текущий финансовый год

КРБ 1 501 15 000

КРБ 1 501 13 000

- на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)

КРБ 1 501 25 000

КРБ 1 501 23 000

- на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным)

КРБ 1 50135 000

КРБ 1 50133 000

- на второй год, следующий за очередным

КРБ 1 50145 000

КРБ 1 501 43 000

2. Детализация показателей ЛБО по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ, а также суммы изменений, внесенных в течение финансового года:

КРБ 1 501 03 000

КРБ 1 501 03 000

- на текущий финансовый год

КРБ 1 501 13 000

КРБ 1 501 13 000

- на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)

КРБ 1 501 23 000

КРБ 1 501 23 000

- на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным)

КРБ 1 50133 000

КРБ 1 50133 000

- на второй год, следующий за очередным

КРБ 1 50143 000

КРБ 1 501 43 000

 

Обращает на себя внимание проводка по детализации показателей ЛБО в разрезе статей, подстатей кодов операций сектора государственного управления — ничего подобного в Инструкции №25 не содержалось. Речь идет о праве главного распорядителя бюджетных средств доводить до получателя лимиты в разбивке кодов бюджетной классификации без указания кодов операций сектора государственного управления и праве получателей самостоятельно детализировать направление расходов по статьям, подстатьям кодов операций сектора государственного управления в рамках раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов.

Принятые обязательства

Учреждение в пределах доведенных ЛБО имеет право принимать денежные обязательства, подлежащие исполнению за счет средств бюджета, путем заключения получателем бюджетных средств с поставщиком продукции (работ, услуг) договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации. После подтверждения финансовым органом денежное обязательство становится бюджетным обязательством, являющимся объектом бюджетного учета.

Для учета принятых бюджетных обязательств используется счет 0 502 01 000 «Принятые бюджетные обязательства», на котором получатели бюджетных средств (в том числе главные распорядители и распорядители бюджетных средств как их получатели) учитывают их в рамках бюджетной деятельности.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Суммы бюджетных обязательств, принятых в пределах доведенных ЛБО, а также суммы изменений, внесенных в течение финансового года:

КРБ 1 501 03 000 «ЛБО получателей бюджетных средств»

КРБ 1 502 01 000 «Принятые бюджетные обязательства»

- на текущий финансовый год

КРБ 1 501 13 000

КРБ 1 502 11 000

- на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)

КРБ 1 501 23 000

КРБ 1 502 21 000

- на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным)

КРБ 1 50133 000

КРБ 1 502 31 000

- на второй год, следующий за очередным

КРБ 1 50143 000

КРБ 1 502 41 000

 

В результате у получателя бюджетных средств появляется возможность контролировать остаток ЛБО для принятия бюджетных обязательств в будущем.

Аналитический учет принятых бюджетных обязательств ведется в Журнале регистрации бюджетных обязательств (ф. 0504064).

Аналитические счета 1 501 13 000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» по мере совершения хозяйственных операций корреспондируют по дебету с кредитом аналитических счетов счета 1 502 11 000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года».

Сальдо, образовавшиеся у получателей бюджетных средств на счетах 150105000, 150201000,150103000, списанию не подлежат. Остатки по завершении финансового текущего года по счетам санкционирования расходов на следующий год не переходят.

Санкционирование расходов по приносящей доход деятельности

Введены новые правила ведения учета санкционирования расходов по приносящей доход деятельности. Они касаются операций по отражению утвержденных сметных назначений и принятию бюджетным учреждением обязательств (в объеме утвержденных назначений по смете доходов и расходов), исполнение которых предусмотрено за счет средств от приносящей доход деятельности.

Операции по санкционированию расходов по приносящей доход деятельности отражаются только в рамках текущего и очередного финансового года, то есть с использованием в 22-м разряде номера счета кода 1 или 2 (п. 261 Инструкции №148 н).

Для учета сметных назначений по приносящей доход деятельности учреждения применяют следующие счета:

  • 2 504 01 000 «Утвержденные сметные назначения по приносящей доход деятельности» (на текущий финансовый год — 2 504 11 000, на очередной финансовый год — 2 504 21 000);
  • 2 504 02 000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности получателя бюджетных средств» (на текущий финансовый год — 2 504 12 000, на очередной финансовый год — 2 504 22 000).

Учреждение отражает суммы сметных назначений по расходам на текущий и очередной финансовые годы, а также суммы изменений, внесенных в сметные назначения в течение текущего финансового года на счете 2 504 ХХ ХХХ на основании утвержденной сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности.

Регистром аналитического учета по счетам санкционирования расходов бюджета по приносящей доход деятельности является Карточка учета сметных назначений по приносящей доход деятельности.

Корреспонденция счетов по учету сметных назначений по приносящей доход деятельности:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Учтены сметные назначения (внесенные изменения) по расходам в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности:

2 504 01 000 «Утвержденные сметные назначения по приносящей доход деятельности»

2 504 02 000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности получателя бюджетных средств»

- на текущий финансовый год

2504 11 000

2 504 1 2 000

- на очередной финансовый год

2 504 21 000

2 504 22 000

 

Учреждение в пределах объемов сметных назначений, утвержденных в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, имеет право принимать денежные обязательства, подлежащие исполнению за счет средств от предпринимательской деятельности, путем заключения учреждением с поставщиком продукции (работ, услуг) договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Корреспонденция счетов по принятию обязательств по приносящей доход деятельности у финансовых органов и получателей бюджетных средств:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Учтены обязательства учреждения, принятые им в пределах сметных назначений, а также изменения, внесенные в объем принятых обязательств:

2 504 02 000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности получателя бюджетных средств»

2 502 02 000 «Принятые обязательства по приносящей доход деятельности»

- на текущий финансовый год

2 504 12 000

2502 12000

- на очередной финансовый год

2 504 22 000

2 502 22 000

 

Аналитический учет принятых обязательств в рамках предпринимательской деятельности ведется в Журнале регистрации бюджетных обязательств (ф. 0504064).

В соответствии со ст. 219 БК РФ принятые обязательства отражаются в бюджетном учете:

  • по заключенным договорам на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг — при поступлении договорной документации в бухгалтерию в размере договорной стоимости;
  • при начислении оплаты труда, пособий, иных выплат — на дату утверждения документа о начислении (расчетные ведомости, расчетные листы, приказы и т. д.) в размере сумм, начисленных в пользу работников;
  • при начислении единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — ежемесячно в последний день месяца.

Перенос остатков по счетам санкционирования расходов

Не переносятся на следующий год по завершении текущего финансового года показатели (остатки) по счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности текущего финансового года. Принятие учреждением в текущем финансовом году обязательств производится с учетом принятых и неисполненных обязательств.

По завершении текущего финансового года остатки по счетам санкционирования расходов бюджета, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом, нужно перенести. Для их переноса установлен такой порядок:

  • показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), переносятся на счета санкционирования текущего финансового года;
  • показатели по санкционированию второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за отчетным), — на счета санкционирования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года);
  • показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным, — на счета санкционирования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным).

Согласно п. 239 Инструкции №148 н, после проведения этих операций по переносу остатков санкционирования расходов данные аналитических счетов санкционирования расходов бюджета второго года, следующего за очередным, содержащие в 22-м разряде номера счета код аналитического учета 4, обнуляются.

Перенос показателей по санкционированию осуществляется в первый рабочий день текущего года на основании справки (ф. 0504833) (п. 239 Инструкции №148 н).

Корреспонденция счетов по операциям переноса показателей лимитов бюджетных обязательств, сформированных по итогам отчетного финансового года:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Перенос показателей ЛБО получателей бюджетных средств:

КРБ 1 501 03 000

КРБ 1 501 03 000

1. Первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), на текущий финансовый год

КРБ 1 501 23 000

КРБ 1 501 13 000

2. Второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным), на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)

КРБ 1 50133 000

КРБ 1 501 23 000

3. Второго года, следующего за очередным, на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным)

КРБ 1 50143 000

КРБ 1 501 33 000

Перенос показателей ЛБО, полученных получателями бюджетных средств:

КРБ 1 50105000

КРБ 1 501 05 000

1. Показателей первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), на текущий финансовый год

КРБ 1 501 15 000

КРБ 1 501 25 000

2. Показателей второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным), на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)

КРБ 1 501 25 000

КРБ 1 501 35 000

3. Показателей второго года, следующего за очередным, на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным)

КРБ 1 50135000

КРБ 1 501 45 000