Для того чтобы воспользоваться данной функцией,
необходимо войти или зарегистрироваться.

Закрыть

Войти или зарегистрироваться

Логин:
Пароль:
Забыли свой пароль?
Войти как пользователь:
Войти как пользователь
Вы можете войти на сайт, если вы зарегистрированы на одном из этих сервисов:

Глава 2

Бюджетная смета — это документ, который закладывает основу всей хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, поскольку финансовое обеспечение деятельности ведется на ее основе. У организаций, которые занимаются оказанием платных услуг, формируются две сметы доходов и расходов: бюджетная и по приносящей доход деятельности.

2.1. Бюджетная смета

Бюджетная смета — это документ, устанавливающий объем прав бюджетного учреждения в рублях на принятие им расходных обязательств в соответствии с классификацией расходов бюджетов на соответствующий финансовый год в целях выполнения функций учреждения. Бюджетные учреждения должны осуществлять операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой (п. 1 ст. 161 Бюджетного кодекса). Составление данной сметы входит в обязанности учреждений.

Какие расходы должны быть отражены в смете? Согласно ст. 70 Бюджетного кодекса бюджетные учреждения могут расходовать бюджетные средства:

  • на оплату труда работников бюджетных учреждений, денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных категорий работников;
  • командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;
  • оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;
  • уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей;
  • возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении своей деятельности.

Следовательно, в бюджетной смете должны быть отражены перечисленные выше расходы.

Схематично порядок разработки и утверждения бюджетной сметы можно представить следующим образом:

Рисунок 1. Схема открытия лицевого счета по учету средств от приносящей доход деятельности

Общий порядок составления и ведения бюджетных смет для федеральных бюджетных учреждений устанавливает Минфин РФ (ст. 165, 221 Бюджетного кодекса). Так, с 1 января 2008 г. действуют Общие требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20.11.2007 №112 н (далее по тексту — Приказ №112 н). Указанные требования распространяются на бюджетные учреждения, а также на органы государственной, муниципальной власти и органы управления государственными внебюджетными фондами.

Порядок утверждения бюджетной сметы для подведомственных бюджетных учреждений устанавливает главный распорядитель бюджетных средств (ГРБС) (ст. 158 Бюджетного кодекса). В настоящее время рядом министерств и ведомств разработан такой порядок. Бюджетная смета бюджетного учреждения, являющегося главным распорядителем бюджетных средств, утверждается руководителем главного распорядителя бюджетных средств (ст. 221 Бюджетного кодекса).

Составляет и исполняет бюджетную смету получатель бюджетных средств (ПБС) (ст. 162 Бюджетного кодекса).

Общие требования к составлению бюджетной сметы

Требования к показателям сметы. Показатели сметы формируются в разрезе кодов классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ с детализацией до статей (подстатей) КОСГУ.

Требования к форме сметы. Смета составляется учреждением по форме, разработанной и утвержденной главным распорядителем средств бюджета, содержащей следующие обязательные реквизиты:

  • гриф утверждения, содержащий подпись (и ее расшифровку) соответствующего руководителя, уполномоченного утверждать смету учреждения (свод смет учреждений), и дата утверждения;
  • наименование формы документа;
  • финансовый год, на который представлены содержащиеся в документе сведения;
  • наименование учреждения, составившего документ, и его код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО), а также наименование главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета, составившего документ (свод смет учреждений);
  • наименование единиц измерения показателей, включаемых в смету, и их код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ);
  • содержательная и оформляющая части.

Содержательная часть формы сметы должна представляться в виде таблицы, содержащей коды строк, направления расходования средств бюджета и соответствующие им коды классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ, а также суммы по каждому направлению. Так, например, содержательная часть сметы может быть представлена в форме таблицы 1.

Содержательная часть сметы в части расходов может иметь также разбивку по кварталам.

Оформляющая часть формы сметы должна содержать подписи (с расшифровкой) должностных лиц, ответственных за содержащиеся в смете данные: руководителя учреждения, руководителя планово-финансовой службы учреждения или иного уполномоченного руководителем лица, исполнителя документа, а также дату подписания (подготовки) сметы (свода смет учреждений).

Бюджетная смета государственных учреждений спортивного образования Сметы государственных учреждений спортивной отрасли города Москвы утверждаются Департаментом физической культуры и спорта города Москвы на период одного финансового года.

Таблица 1.

Смета составляется учреждением спортивного образования на основании разработанных и установленных Департаментом расчетных показателей и доведенных лимитов бюджетных ассигнований.

Смета составляется в двух экземплярах, утверждается руководством Департамента, уполномоченным утверждать смету, и заверяется гербовой печатью учреждения. Подписывают смету руководитель учреждения и главный бухгалтер учреждения.

Внесение изменений в смету

Общие правила внесения изменений в бюджетную смету закреплены в Приказе №112н. Правила внесения изменений в смету доходов и расходов учреждений спортивного образования утверждаются распорядительным документом Департамента физической культуры и спорта. Согласно Приказу №112н, показатели сметы могут увеличиваться (уменьшаться) в случаях изменения:

  • доведенного учреждению объема лимитов бюджетных обязательств;
  • распределения сметных назначений по кодам классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации (кроме кодов статей и подстатей кодов операций сектора государственного управления), требующих изменения показателей бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств Департамента физической культуры и спорта города Москвы;
  • распределения сметных назначений по кодам статей и подстатей кодов операций государственного управления, не требующих изменения показателей бюджетной росписи и утвержденного объема лимитов бюджетных обязательств Департамента;
  • распределения сметных назначений по кодам статей и подстатей кодов операций сектора государственного управления, требующих изменения утвержденного объема лимитов бюджетных обязательств.

Предложения по внесению изменений в сметы могут быть представлены учреждениями главному распорядителю бюджетных средств в сроки:

а) до 1 февраля — для перераспределения утвержденных на соответствующий год сметных назначений по кодам статей и подстатей кодов операций сектора государственного управления. При этом перераспределение расходов осуществляется только в части оставшихся средств после открытия финансирования на январь;

б) до 1 октября — для перераспределения расходов по кодам статей и подстатей кодов операций сектора государственного управления.

Первого октября прекращается прием заявок.

Предложения, поступившие в Департамент после указанных сроков, не рассматриваются.

Письменное обращение с предложениями о внесении изменений в обязательном порядке должно содержать:

а) обоснование причин предполагаемой или образовавшейся экономии средств с приведением расчетов, подтверждающих объем остающихся неиспользованными средств (по тем статьям и подстатьям кодов операций сектора государственного управления, по которым расходы бюджета регламентируются нормативными правовыми актами и нормативами, например: расходы на стипендии, проведение учебно-тренировочных сборов, на питание), а также обоснование необходимости направления этих средств на другие статьи и подстатьи расходов с приведением необходимых расчетов;

б) подробное обоснование причин предлагаемых изменений (по тем статьям и подстатьям кодов операций сектора государственного управления, по которым расходы бюджета не регламентируются нормативно-правовым образом, например: расходы на приобретение оборудования, капитальный ремонт, услуги связи);

в) заявку об изменении сметы установленного образца. Изменения в заявке указываются в виде отклонений в абсолютных суммах от сметных назначений.

В соответствии с п. 11 Приказа №112 н учреждение вправе вносить изменения в смету в пределах лимитов бюджетных обязательств путем увеличения и (или) уменьшения сумм сметных показателей. Порядок внесения изменений в смету учреждения также устанавливается главным распорядителем средств бюджета (п. 14 Приказа 112 н).

Внесение изменений в смету производится путем утверждения изменений показателей сметных назначений:

  • изменяющих объемы сметных назначений в случае изменения доведенного учреждению в установленном порядке объема лимитов бюджетных обязательств;
  • изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации (кроме кодов классификации операций сектора государственного управления), требующих изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и лимитов бюджетных обязательств;
  • изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации операций сектора государственного управления, не требующих изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и утвержденного объема лимитов бюджетных обязательств;
  • изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации операций сектора государственного управления, требующих изменения утвержденного объема лимитов бюджетных обязательств.

2.2. Внебюджетная смета

Обязанность бюджетных учреждений составлять смету доходов и расходов по средствам, полученным от приносящей доход деятельности, закреплена рядом законодательных актов.

В соответствии с пп. 4 п. 11 ст. 5 Федерального закона №63-ФЗ от 26.04.2007:

1. Бюджетное учреждение осуществляет операции со средствами от приносящей доход деятельности в установленном финансовым органом порядке, в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, подлежащей представлению в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевого счета бюджетного учреждения.

2. Заключение и оплата бюджетным учреждением договоров, подлежащих исполнению за счет средств от приносящей доход деятельности, производятся в соответствии со сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности.

Порядок открытия и ведения финансовыми органами города Москвы лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными получателями средств бюджета города Москвы от приносящей доход деятельности, утвержден Постановлением Правительства Москвы от 31.03.2009 №257-ПП.

Основные положения Постановления Правительства Москвы №257-ПП:

Для открытия лицевого счета требуется письменное разрешение финансового органа на его открытие, которое может быть получено учреждением на основании следующих документов:

1. Заявление на выдачу разрешения (в его форме изменилось лишь название лицевого счета: в нем нет слова «предпринимательской»).

2. Ходатайство — форма также претерпела редактуру: вместо вышестоящей организации записано «ГРБС», уточнено наименование лицевого счета (без слова «предпринимательская»).

3. Сведения об источниках формирования и направлениях расходования средств от приносящей доход деятельности — уточнено название лицевого счета путем исключения слова «предпринимательская».

4. Сведения о текущих счетах по учету средств от приносящей доход деятельности, открытых в кредитных учреждениях на балансовом счете №40603 «Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Некоммерческие организации», подписанные руководителем и главным бухгалтером (их заместителями) и заверенные оттиском печати.

5. Смета доходов и расходов с приложением расчетов и обоснований указанных в ней объемов денежных средств (в ранее действующем порядке представления документов смета не обозначалась).

6. Перечень нормативных правовых актов Российской Федерации и правовых актов города Москвы, учредительных документов, подтверждающих и обосновывающих право образовывать и расходовать средства от приносящей доход деятельности.

Схематично набор документов для открытия счета для учета средств от приносящей доход деятельности представлен на рисунке 2.

Порядок утверждения смет определяет главный распорядитель средств бюджета. Так, Департаментом физической культуры и спорта города Москвы может быть разработан Порядок составления, утверждения смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности и внесения в них изменений бюджетными учреждениями, находящимися в ведении Департамента.

Учреждения, в свою очередь, могут делегировать права по самостоятельному утверждению сметы доходов и расходов своим структурным и территориально обособленным подразделениям при условии, что в соответствии с положениями об этих подразделениях они наделяются имуществом, находящимся в их оперативном управлении, и правом самостоятельного ведения бухгалтерского учета.

В сводную смету доходов и расходов, представляемую учреждением главному распорядителю бюджетных средств, суммы перечислений денежных средств между учреждением и его обособленными подразделениями не включаются.

Рисунок 2. Схема открытия лицевого счета по учету средств от приносящей доход деятельности

Смета доходов и расходов по внебюджетной деятельности должна содержать следующие разделы:

I. Остаток средств на начало текущего финансового года — показывается остаток средств по приносящей доход деятельности, учитываемый на лицевом счете учреждения на 1 января 2009 г., без указания источников его образования.

II. Доходы по кодам классификации доходов бюджетной классификации Российской Федерации — указываются ожидаемые в текущем финансовом году поступления денежных средств по всем источникам образования средств от приносящей доход деятельности в структуре показателей классификации доходов бюджетов. При этом приводятся только те коды классификации доходов бюджетов, по которым учреждение предусматривает суммы доходов. Должны быть указаны плановые суммы налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, которые уменьшают плановые суммы доходов по соответствующим кодам.

III. Расходы в разрезе кодов операций сектора государственного управления бюджетной классификации Российской Федерации — отражаются суммы средств от приносящей доход деятельности (с учетом остатка средств на начало года) по направлениям их использования в текущем финансовом году в структуре кодов операций сектора государственного управления без отнесения расходов к конкретным источникам образования средств.

Расходы должны соответствовать направлениям использования средств от приносящей доход деятельности, указанным в Разрешении на осуществление приносящей доход деятельности, оформленном учреждению или обособленному подразделению.

С 1 января 2009 г. в соответствии с Приказом Минфина России от 19.09.2008 №98 н «О Порядке учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета» в отделениях федерального казначейства подлежат учету бюджетные обязательства, источником исполнения которых являются средства от приносящей доход деятельности. Бюджетные обязательства возникают у получателей средств бюджета в соответствии с законом, иным нормативным правовым актом (в том числе по публичным нормативным обязательствам) или в соответствии с договором, оформление в письменной форме по которому законодательством Российской Федерации не требуется. Они принимаются к учету на основании принятых к исполнению органами казначейства документов для оплаты денежных обязательств, представленных учреждением.

В Москве пока нет принятия обязательств по средствам от приносящей доход деятельности в финансовых органах, но в бюджетном учете учреждения счета санкционирования расходов с кодом «2» в 18-разряде кода счета бюджетного учета предусмотрены новой Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина №148 н от 30.12.2008.

В 2009 г. при отнесении доходов и расходов к кодам бюджетной классификации Российской Федерации следует руководствоваться Приказом Минфина России от 25.12.2008 №145 н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» и письмом Минфина РФ №02–05–10/2931 от 21.07.2009, которым доводятся Методические рекомендации по применению классификации операций сектора государственного управления.

Суммы поступлений средств от приносящей доход деятельности, не предусмотренной в Разрешении, учитываются в смете доходов и расходов в структуре Классификаций доходов и операций сектора государственного управления бюджетной классификации Российской Федерации с правом их расходования после внесения соответствующих изменений в Разрешение. Порядок внесения дополнений в Разрешение установлен п. 2.9 Постановления 257-ПП.

Представление внебюджетной сметы в финансовые органы

Для проведения операций на лицевом счете получателя бюджетных средств по разделу учета операций по приносящей доход деятельности учреждение вместе с Разрешением представляет в финансовые органы города Москвы смету доходов и расходов по средствам, полученным от приносящей доход деятельности на бумажном носителе.

По мере необходимости учреждения могут в течение года вносить изменения в смету. В этом случае учреждения уточняют смету доходов и расходов, согласовывают с главным распорядителем бюджетных средств, утверждают и сообщают о внесенных изменениях в финансовые органы.

В случаях, когда порядком составления сметы доходов и расходов, утвержденным главным распорядителем, предусмотрено формирование в ней отдельных разделов в разрезе видов приносящей доход деятельности, получатель представляет в финансовые органы сведения о смете, содержащие сводные (группировочные) данные по всем разделам сметы доходов и расходов.

Права и обязанности обособленного подразделения по представлению сметы доходов и расходов в Постановлении не предусмотрены.

Ниже представлен формат сметы доходов и расходов по средствам, полученным от приносящей доход деятельности (таблица 2).

Именно смета является тем документом, на основании которого осуществляется финансирование бюджетных учреждений. Правильно составленная смета — залог стабильной работы учреждения.

Таблица 2.

Планирование доходов по приносящей доход деятельности

Государственные учреждения спортивной отрасли Москвы в большинстве своем оказывают платные услуги физкультурно-оздоровительного и спортивного характера жителям города Москвы.

Алгоритм расчета плановых значений по доходам от оказания таких услуг может быть следующим:

1) Определяется предполагаемый в следующем году объем оказания платных услуг (реализации продукции) в разрезе облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость услуг (продукции).

На основании прейскуранта цен на услуги (продукцию) учреждения определяется общая сумма дохода (выручки) от реализации облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость услуг (продукции).

Порядок расчета:

где Д1 — общая предполагаемая сумма дохода (выручки) от оказания услуг, реализации продукции;

В1 — предполагаемая сумма выручки от реализации облагаемых налогом на добавленную стоимость услуг (продукции);

В2 — предполагаемая сумма выручки от реализации не облагаемых налогом на добавленную стоимость услуг (продукции).

где Кi — предполагаемое количество реализации i -ой услуги (продукции), облагаемой налогом на добавленную стоимость;

Цi — цена i-ой услуги (продукции) согласно прейскуранту цен;

N — количество видов реализуемых услуг (продукции).

где Кj — предполагаемое количество реализации j-ой услуги (продукции), не облагаемой налогом на добавленную стоимость;

Цj — цена j-ой услуги (продукции) согласно прейскуранту цен;

N — колич ество видов реализуемых услуг (продукции).

2) Определяется сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению с выручки по облагаемым налогом на добавленную стоимость услугам (продукции).

Порядок расчета:

где НДС — сумма налога к начислению с выручки от реализации облагаемых налогом на добавленную стоимость услуг (продукции);

СтНДС — установленная законодательством ставка налога на добавленную стоимость, %.

Примечание: данный расчет не производится, если учреждение в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость на соответствующий период.

3) Рассчитывается плановая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в рамках осуществления предпринимательской деятельности.

При калькуляции цен на услуги (продукцию) учреждением, как правило, предусматривается процент рентабельности оказания услуг. Соответственно, предполагается извлечение прибыли по предпринимательской деятельности, за исключением услуг, оказываемых по цене ниже себестоимости (например, детям, пенсионерам, инвалидам и прочим льготным категориям). Прибыль, полученная учреждением от предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению в установленном налоговым законодательством порядке.

Для упрощения расчета плановой суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, учреждение на основании предусмотренного в калькуляциях цен на услуги и продукцию процента рентабельности определяет плановую сумму прибыли. Исходя из расчетной суммы прибыли от реализации услуг и продукции определяется плановая сумма налога на прибыль.

Порядок расчета:

где НПр — сумма налога на прибыль с выручки от реализации услуг, продукции; Д1 — общая предполагаемая сумма дохода (выручки) от оказания услуг, реализации продукции;

НДС — сумма налога к начислению с выручки от реализации облагаемых налогом на добавленную стоимость услуг (продукции);

Крент — средний коэффициент рентабельности;

СтНПр — установленная законодательством ставка налога на прибыль, %.

Примечание: расчет фактической суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, производится в отличном от сметного расчета порядке в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ.

При планировании доходов от оказания платных спортивно-оздоровительных услуг населению следует учесть изменения, внесенные в положения вновь принятого Закона города Москвы №27 от 15.07.2009 «О физической культуре и спорте в городе Москве» (начало действия документа с 08.08.2009) по предоставлению льгот отдельным категориям жителей Москвы при оказании платных услуг спортивными учреждениями.

В соответствии с положениями ст. 29 Закона №27, платные физкультурнооздоровительные и спортивные услуги, оказываемые учреждениями, входящими в городскую государственную систему физической культуры и спорта, предоставляются на льготных основаниях следующим категориям жителей города Москвы:

1) детям из многодетных и малообеспеченных семей, детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, инвалидам, ветеранам Великой Отечественной войны — безвозмездно (за счет средств бюджета города Москвы);

2) детям, не указанным в пункте 1 настоящей части, студентам, обучающимся по очной форме обучения в высших учебных заведениях, финансируемых за счет средств федерального бюджета или бюджета города Москвы, ветеранам боевых действий на территории СССР, на территории Российской Федерации и территориях других государств, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, — по льготным ценам.

Услуги на льготных основаниях, предусмотренные частью 1 настоящей статьи, предоставляются на условиях и в порядке, установленных Правительством Москвы. Возмещение недополученных доходов физкультурно-спортивных организаций, независимо от организационно-правовой формы (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), в связи с предоставлением жителям города Москвы физкультурно-оздоровительных и спортивных услуг безвозмездно или по льготным ценам производится за счет средств бюджета города Москвы в порядке, установленном Правительством Москвы.

Прочие доходы

Доходы от утилизации объектов основных средств, запасов (значение — Д2)

В доходной части сметы учреждение учитывает также средства от сдачи отходов вторичного сырья.

Доходы определяются исходя из перечня предполагаемого к утилизации имущества и плановой стоимости вторичного сырья.

Примечание: если учреждение не освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, необходимо рассчитать сумму НДС с суммы реализации вторичного сырья.

Доходы по страховым возмещениям (значение — Д3):

Отдельно следует остановиться на правилах использования средств, полученных от страхового возмещения по договорам страхования, например, ОСАГО. Они закреплены в Законе города Москвы №65 «О бюджете на 2009 год и плановый период 2010– 2011 годов».

Статья 13 п. 5 Закона №65: Учет страховых выплат осуществляется в следующем порядке:

1) выплаты по договорам страхования, причитающиеся организациям, финансируемым из бюджета города Москвы, в качестве возмещения ущерба имуществу, включая транспортные средства, приобретенные за счет средств бюджета города Москвы, подлежат зачислению в доход бюджета города Москвы;

2) выплаты по договорам страхования, поступающие получателям средств бюджета города Москвы в качестве возмещения ущерба имуществу, включая транспортные средства, приобретенные за счет доходов, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, зачисляются на лицевые счета по учету указанных средств и расходуются в порядке, установленном Правительством Москвы.

Если при планировании известно, что сумма прочих доходов будет превышать сумму расходов, связанных с извлечением таких доходов, учреждением рассчитывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет (аналогично расчету по предпринимательской деятельности).

Расчет и отражение доходной части в проекте сметы

На основании расчета предполагаемых в плановом году поступлений по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, суммы прочих целевых поступлений учреждение первоначально рассчитывает общую сумму предполагаемых поступлений (значение — Пдс).

Формула расчета:

где Пдс — плановая годовая сумма поступлений денежных средств по предпринимательской и иной деятельности;

j — вид деятельности (источник), приносящей доход (поступления);

Дj — сумма предполагаемых поступлений по j-ой деятельности (Д1, Д2, Д3);

N — количество видов деятельности, приносящих доход (поступления).

Рассчитывается общая сумма налога на добавленную стоимость, начисленная с доходов, облагаемых указанным налогом (в случае, если учреждение не освобождено от исполнения обязанности налогоплательщика по ст. 145 НК РФ).

Рассчитывается общая плановая сумма налога на прибыль, предполагаемая уплате в бюджет.

Далее для определения суммы расходов, планируемых за счет внебюджетных источников, рассчитывается общая сумма доходов и поступлений по предпринимательской и иной деятельности за минусом подлежащих уплате в бюджет налогов (НДС и налог на прибыль) с учетом остатка денежных средств на лицевом счете учреждения на начало планируемого года.

Формула расчета:

где Д — плановая сумма доходов и поступлений по предпринимательской и иной деятельности («очищенная» от налогов) и остатка неиспользованных денежных средств на начало года;

Пдс — плановая годовая сумма поступлений денежных средств по предпринимательской и иной деятельности;

НДС — сумма налога к начислению с дохода, облагаемого налогом на добавленную стоимость;

НПр — планируемая сумма налога на прибыль к уплате в бюджет;

Одc — сумма остатка денежных средств на счете учреждения на начало планируемого года.

В доходной части проекта сметы (в пояснительной записке) учреждение отражает показатели доходов и поступлений в следующем порядке:

Остаток средств на начало года

Одc

Кассовые поступления

Пдс

НДС с выручки от реализации товаров, работ, услуг

(НДС)

Налог на прибыль

(НПр)

ИТОГО ДОХОД К РАСПРЕДЕЛЕНИЮ (без налогов)

Д

 

Общая сумма доходов:

Д = Пдс — НДС — НПр + Ппр,

где Пдс — поступления от предпринимательской деятельности (по видам);

НДС — налог на добавленную стоимость;

НПр — налог на прибыль;

Ппр — прочие поступления.

Смета доходов и расходов составляется в трех экземплярах и утверждается руководителем учреждения, подпись которого заверяется гербовой печатью учреждения. Один экземпляр сметы доходов и расходов остается в учреждении, второй — ГРБС, третий представляется им в Департамент финансов города Москвы.

В тех случаях, когда учреждением составляются раздельные сметы доходов и расходов по видам внебюджетной деятельности, ГРБС и Департаменту финансов представляется единая смета доходов и расходов, включающая доходы по всем источникам образования средств и расходы в соответствии с кодами операций сектора государственного управления и направлениями, предусмотренными в Разрешении. В случае их уточнения (с учетом внесенных изменений по состоянию на конец квартала) — до 1 мая, 1 августа, 1 ноября 2009 г. и 1 февраля 2010 г.

В представляемой в Департамент сводной смете доходов и расходов учитываются все поступления и расходы учреждения и его подразделений. При этом показатели сводной сметы доходов и расходов должны соответствовать аналогичным плановым показателям, отраженным в квартальной и годовой бюджетной отчетности, представляемой учреждением в Департамент.

Планирование расходов

Структура расходов спортивных учреждений бюджетной сферы по бюджетной и приносящей доход деятельности не носит принципиальных различий, и порядок формирования их плановых значений во многом схож.

Подстатья 211 «Заработная плата»

По этой подстатье планируются такие расходы, как оплата труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации:

  • выплаты по должностным окладам, тарифным ставкам Единой тарифной сетки,
  • почасовая оплата,
  • выплаты премий,
  • материальной помощи,
  • вознаграждений по итогам работы за год и других вознаграждений и выплат поощрительного характера.

Оплата учебных и ежегодных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, выплата пособия за первые два дня временной нетрудоспособности самого работника за счет средств работодателя также планируются по этой подстатье. Для расчета необходимого объема денежных средств нужны штатное расписание, тарификационный список преподавателей, нормативные акты, регулирующие систему оплаты труда.

Оплата труда работников учреждений бюджетной сферы продолжает основываться на Единой тарифной сетке, так как введение новых отраслевых систем оплаты труда в Москве Постановлением Правительства Москвы №310-ПП от 14.04.2009 перенесено на 01.01.2011 года.

Подстатья 212 «Прочие выплаты»

На данную подстатью относятся расходы бюджета по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, положениями законодательства, в том числе:

  • суточные при служебных командировках;
  • ежемесячная денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам образовательных учреждений в соответствии с Законом Российской Федерации от 10.07.1992 №3266–1 «Об образовании»;
  • ежемесячные компенсационные выплаты работодателем в размере 50 процентов минимального размера оплаты труда, назначаемые и выплачиваемые находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.1994 №1206 «Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан» и пр.

Подстатья 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»

В 2009 году на данную подстатью относятся расходы бюджета по уплате единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

С 2010 года в связи с изменениями в налоговом законодательстве, внесенными Федеральными законами №212-ФЗ и 213-ФЗ, начисление и уплата единого социального налога не производится. Изменится также порядок начисления и уплаты страховых взносов на пенсионное страхование. Общий размер планируемых расходов по подстатье останется в 2010 году неизменным — 26 % от планового фонда оплаты труда. При этом при планировании следует учесть тот факт, что регрессивная шкала с 2010 года применяться не будет. Для корректного определения плановой суммы по подстатье 213 кодов операций сектора государственного управления на 2010 год следует иметь в виду, что база для начисления взносов не должна превышать 415 000 руб. При превышении этого предела страховые взносы не взимаются (ч. 4, 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

С 2011 года данная предельная величина должна ежегодно индексироваться Правительством РФ в соответствии с ростом заработной платы (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). К тому же и проценты страховых выплат с 2011 года существенно увеличатся. С 2011 года плательщики страховых взносов будут рассчитывать взносы с использованием следующих тарифов:

  • Пенсионный фонд России — 26 процентов,
  • Фонд социального страхования — 2,9 процента,
  • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 2,1 процента,
  • Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 3 процента (ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

В общем и целом нагрузка по страховым выплатам составит с 2011 года 34 %, данный факт следует учитывать при планировании показателей по 213 коду операций сектора государственного управления на 2011 год и последующие периоды.

Подстатья 221 «Услуги связи»

На данную подстатью относятся расходы бюджета по оплате договоров на приобретение услуг связи для государственных нужд, в том числе:

  • пересылка почтовых отправлений;
  • приобретение почтовых марок и маркированных конвертов (немаркированные конверты и открытки планируются по коду 340);
  • абонентская и повременная плата за использование линий связи;
  • плата за предоставление доступа и использование линий связи, передачи данных по каналам связи;
  • плата за подключение и абонентское обслуживание в системе электронного документооборота, в т. ч. с использованием сертифицированных средств криптографической защиты информации;
  • плата за приобретение sim-карт для мобильных телефонов, карт оплаты услуг связи;
  • плата за предоставление детализированных счетов на оплату услуг связи, предусмотренное договором на оказание услуг связи.

Подстатья 222 «Транспортные услуги»

На данную подстатью относятся расходы по оплате договоров на приобретение транспортных услуг для государственных нужд, в том числе:

  • оказание услуг перевозки на основании договора автотранспортного обслуживания;
  • обеспечение должностных лиц проездными документами в служебных целях на все виды общественного транспорта, а также возмещение указанных расходов в случае, если должностные лица не были обеспечены в установленном порядке проездными документами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подстатья 223 «Коммунальные услуги»

Спортивные учреждения планируют по данной подстатье расходы по оплате коммунальных услуг, подлежащие возмещению за счет приносящей доход деятельности.

Основой расчета доли расходов по коммунальным услугам, относящихся к оказанию платных спортивно-оздоровительных услуг и иных дополнительных платных услуг населению в рамках приносящей доход деятельности, могут служить:

  • соотношение площадей спортивных сооружений, на которых оказываются государственные услуги и дополнительные платные услуги;
  • соотношение доходов от приносящей доход деятельности и бюджетного финансирования;
  • соотношение времени оказания государственных услуг и дополнительных платных услуг;
  • соотношение количества услуг, оказанных за счет средств бюджетного целевого финансирования и в виде платных дополнительных услуг, измеряемых в человеко-часах за определенный промежуток времени.

С целью унификации подходов к расчетам коэффициента распределения расходов по коммунальным услугам между бюджетной и внебюджетной деятельностью учреждений главным распорядителем бюджетных средств может быть избран единственный из описанных способов расчета соотношений (коэффициентов).

С точки зрения объективности расчетов, их организационной простоты и доступности исходных данных для их исчисления, наиболее приемлемым считается коэффициент, рассчитываемый по времени загрузки спортивного учреждения бюджетной и внебюджетной деятельностью. Расписания занятий на текущий учебный год остаются стабильными, обеспечивают доступность сведений о времени работы учреждения в различных режимах, что позволяет использовать их в качестве исходной информации для расчета пропорции.

Формула расчета доли возмещения, %:

где К — доля возмещения коммунальных платежей, %;

tПД — время работы учреждения в рамках приносящей доход деятельности, час.;

tбюдж — время работы учреждения в рамках основной (бюджетной) деятельности, час.;

tобщ — общее время работы учреждения (tПД + tбюдж), час.

Для учреждений, имеющих на балансе здания общежитий и гостиниц и оказывающих платные услуги по проживанию, расчет доли возмещения коммунальных платежей по таким отдельно стоящим зданиям может производиться пропорционально загрузке номерного фонда (койко-дни) в рамках приносящей доход деятельности.

Формула для расчета доли возмещения:

где k — доля возмещения коммунальных платежей, %;

nПД — количество койко-дней, предоставляемых общежитием (гостиницей) за плату;

nбюдж — количество койко-дней, предоставляемых общежитием (гостиницей) безвозмездно (заезды команд, проживание учащихся и т. п.);

nобщ — общая загрузка общежития (гостиницы), койко-дни.

Для учреждений с долей часов загрузки в рамках приносящей доход деятельности до 10 % от общего времени работы учреждения главным распорядителем может быть установлен единый усредненный процент возмещения коммунальных платежей.

Для отдельных категорий учреждений (например, центры физической культуры и спорта) может быть установлен индивидуальный порядок возмещения коммунальных платежей за счет доходов от оказания платных услуг — в размере 100 % от общей суммы потребляемых данными учреждениями коммунальных услуг в тех случаях, когда на спортивных площадях, переданных им в оперативное управление, занятия бюджетных групп не организуются.

После проведения процедур по определению количественного показателя установленных соотношений сумма коммунальных платежей, подлежащая возмещению в бюджет за счет средств от приносящей доход деятельности, рассчитывается по формуле:

где k — доля возмещения коммунальных платежей, %;

S — стоимость коммунальных услуг, потребленных учреждением за период, согласно документам поставщиков (за минусом сумм возмещения арендаторами), руб.; Sвозм — сумма возмещения коммунальных платежей в доле, приходящейся на предпринимательскую деятельность, руб.

Подстатья 224 «Арендная плата за пользование имуществом»

На данную подстатью относятся расходы бюджета по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (имущественного найма) объектов нефинансовых активов для государственных нужд.

Расходы арендатора на возмещение арендодателю эксплуатационных и иных расходов (услуги связи, коммунальные услуги, услуги по содержанию имущества) в объеме, осуществленном арендодателем в части предоставленных в аренду объектов, подлежат отражению по соответствующим статьям и подстатьям классификации операций сектора государственного управления исходя из экономического содержания возмещаемых расходов в случае если, стороны предусматривают такое возмещение отдельно заключенными договорами.

Подстатья 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»

На данную подстатью относятся расходы бюджета по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием (обслуживанием), ремонтом и реставрацией нефинансовых активов, полученных в аренду или безвозмездное пользование, находящихся на праве оперативного управления, в том числе:

  • уборка снега, мусора;
  • вывоз снега, мусора и твердых бытовых отходов;
  • дезинфекция, дезинсекция, дератизация, газация;
  • санитарно-гигиеническое обслуживание, мойка и чистка (химчистка) имущества (транспорта, помещений, окон и т. д.), натирка полов, прачечные услуги;
  • ремонт (текущий и капитальный) нефинансовых активов;
  • огнезащитная обработка имущества;
  • зарядка огнетушителей;
  • замазка, заклейка окон;
  • обеспечение функционирования и поддержка работоспособности корпоративных мультисервисных сетей передачи данных;
  • заправка картриджей;
  • прочее.

Подстатья 226 «Прочие работы, услуги»

На данную подстатью относятся расходы бюджета по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221–225, для государственных нужд.

2.3. Регламентация финансовой деятельности бюджетных учреждений

Перечень регламентных документов:

  • Учетная политика для целей бюджетного учета, в том числе:
    • график документооборота;
    • формы неунифицированных документов;
    • рабочий план счетов;
  • Должностные регламенты (обязанности) работников бухгалтерии;
  • Учетная политика для целей налогообложения;
  • Калькуляция себестоимости услуг;
  • Прейскурант цен на платные услуги;
  • Правила оказания платных услуг.

Формирование единых принципов организации бухгалтерского учета является необходимым условием деятельности любой организации. В отличие от коммерческих организаций, принципы формирования учетной политики которых регламентированы Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60 н, нормативного документа, более или менее четко регламентирующего порядок формирования учетной политики для целей организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, в настоящее время не существует.

Первоначально планировалось, что все вопросы организации бюджетного учета будут однозначно регламентироваться Инструкцией по бюджетному учету. Однако практика показала, что вместить все возникающие в процессе финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения ситуации в «прокрустово ложе» централизованно сформированной Инструкции практически невозможно. Поэтому возникла необходимость формирования бюджетными учреждениями учетной политики, регламентирующей вопросы организации бюджетного учета операций, по которым Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации №148 н, предусмотрен выбор одного из нескольких способов отражения в учете тех или иных финансово-хозяйственных операций либо порядок отражения в учете операций, недостаточно четко регламентированный действующими нормативными документами.

2.4. Правила составления учетной политики

Для целей бюджетного учета под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Отражению в учетной политике подлежат только те способы (методы) ведения учета (бухгалтерского или налогового), в отношении которых законодательство предоставляет организации право выбора, или она самостоятельна в их определении.

Распоряжение об учетной политике может быть составлено в произвольной форме и содержать несколько разделов, предусматривающих правила ведения учета активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учете. Учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского и налогового учета. Как локальный нормативный документ она начинает действовать с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть учетная политика на следующий год должна быть утверждена не позднее 31 декабря текущего года.

Учетная политика может изменяться в случаях:

  • внесения изменений и дополнений в законодательство РФ или нормативные акты органов государственной власти, в ведении которых находится бюджетное учреждение;
  • разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий своей деятельности. К существенному изменению деятельности бюджетной организации можно отнести образование филиала (обособленного подразделения), а также получение разрешения на ведение приносящей доход деятельности.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетную политику должны вноситься с начала финансового года. Об изменениях учетной политики на следующий отчетный год необходимо заявить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Принятая учреждением учетная политика обязательна для всех его обособленных подразделений (ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации).

Если говорить об учетной политике учреждения как о едином локальном документе бюджетного учреждения, который разрабатывается одновременно и в целях бухгалтерского, и в целях налогового учета, то его структура может быть представлена двумя разделами:

  • организация бюджетного учета;
  • организация налогового учета.

Структура самих разделов зависит от конкретных условий хозяйствования учреждения, от выполняемых им функций, от вида платных услуг и других факторов.

2.5. Особенности учетной политики бюджетных учреждений

Смысловое содержание учетной политики для бюджетных учреждений регулируется Приказом Минфина от 30.12.2008 №148 н.

При формировании учетной политики могут быть утверждены следующие разделы (приложения):

1. Организационный раздел.

2. Методический раздел.

3. Рабочий План счетов бюджетного учета, в котором указывается перечень используемых учреждением синтетических и аналитических счетов. Рабочий План счетов можно оформить как приложение к учетной политике.

4. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, специфичных для спортивной отрасли, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, эти формы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дата составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Формы документов, разработанные организацией, также можно утверждать в качестве приложения к учетной политике. Здесь же целесообразно указать перечень лиц, имеющих право подписи на первичных учетных документах. Указанный перечень утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

5. Правила документооборота. Это может быть график документооборота, в котором отражаются вид операции, лицо, ответственное за составление и оформление документа при совершении операции, срок, в течение которого документ должен быть составлен, срок его представления в бухгалтерию или другое структурное подразделение организации и прочее.

6. Порядок контроля за хозяйственными операциями, обеспечивающий сохранность материальных ценностей учреждения. Здесь можно предусмотреть создание отдельных участков учета на базе бухгалтерской службы по учету:

  • нефинансовых активов;
  • расчетов по заработной плате;
  • расчетов с покупателями и заказчиками;
  • кассовых операций;
  • финансирования и затрат;
  • налогообложения операций.

Работники перечисленных участков несут ответственность за состояние соответствующего участка бухгалтерского учета и достоверность контролируемых ими показателей бюджетной отчетности.

7. Установление лимитов и нормативов:

  • остатков денежных средств в кассе;
  • выдачи наличных денежных средств под отчет;
  • по расходу горюче-смазочных материалов для автотранспорта, ледозаливочных машин, снегоходов и т. д.;
  • списания по отдельным видам материальных запасов (моющим средствам, средствам дезинфекции, канцелярским товарам);
  • рентабельности;
  • расходов на проведение учебно-тренировочных сборов и спортивных мероприятий.

8. Порядок установления и структура инвентарного номера основных средств, принятые в учреждении, а также список инвентарных объектов, на которые инвентарные номера по тем или иным причинам не наносятся.

9. Порядок установления рыночной цены объектов нефинансовых активов.

10. Порядок проведения инвентаризации.

11. Порядок организации учета при наличии обособленных подразделений учреждения.

За организацию бюджетного учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в учреждении несет ответственность его руководитель (ст. 6 Закона о бухгалтерском учете). За ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бюджетной отчетности учреждением несет ответственность его главный бухгалтер (ст. 7 Закона о бухгалтерском учете).

Как правило, в спортивных бюджетных учреждениях организована бухгалтерская служба (бухгалтерия), возглавляемая главным бухгалтером, что и должно найти отражение в учетной политике учреждения. В учреждении может быть разработан и утвержден локальный нормативный акт — Положение о бухгалтерской службе, в котором закреплены основные обязанности, полномочия и права бухгалтерии.

В обязанности бухгалтерской службы учреждения входят:

  • ведение бюджетного учета;
  • предварительный контроль за соответствием заключенных договоров лимитам бюджетных обязательств;
  • контроль за своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов;
  • контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением, указанным в лимитах бюджетных обязательств и в сметах учреждения;
  • контроль за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;
  • контроль за своевременным выполнением финансовых обязательств, возникающих в процессе исполнения бюджета;
  • контроль за исполнением выданных доверенностей на получение имущества;
  • участие в проведении инвентаризации имущества и обязательств, отражение в учете результатов инвентаризации;
  • инструктаж материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;
  • составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бюджетной отчетности;
  • хранение документов (первичных учетных документов, регистров бюджетного учета, бюджетной отчетности) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.